С 2027 г. в НК РФ предлагают ввести новое понятие – «налог на сверхдоходы». При этом конкретные условия его расчета и уплаты предусмотрены отдельным законопроектом, который был внесен в Государственную Думу одновременно с рассматриваемым законопроектом.

Новый налог планируется взимать с компаний-недропользователей по отдельным видам полезных ископаемых.

Налогом будет облагаться сверхдоход, обусловленный благоприятной рыночной ситуацией. Сама концепция предполагает обложение прироста стоимости полезного ископаемого на мировом рынке при сопоставлении с его стоимостью за предыдущий год.

Ставка налога составит 30% от денежного выражения сверхдохода, для золота – 20%.

Среди потенциальных налогоплательщиков могут оказаться компании, добывающие товарные руды, многокомпонентные комплексные руды, горно-химическое сырье, содержащие металлы, полупродукты, содержащие в себе драгоценные металлы.

Прогнозируемые сроки действия новых норм о налоге на сверхдоходы – с 2027 по 2029 г. Но не исключено, что идея обложения «сверхдоходов» будет активно развиваться, продлеваться или расширяться в зависимости от отраслей с «благоприятной рыночной ситуацией».

подпункт 5 пункта 1 и подпункт 4 пункта 7 статьи 11.3, статья 79, пункт 14 статьи 13, подпункт 5 пункта 7 статьи 45, пункт 1 статьи 58 НК РФ

С 2025 г. операторы цифровых платформ (маркетплейсы) участвуют в обмене информацией между ФНС России и продавцами. С 2027 г. их также обяжут:

• выявлять риски неуплаты или неполной уплаты налогов продавцами по перечню, определяемому ФНС России;
• размещать информацию о выявленном риске в личном кабинете продавца;
• направлять в налоговый орган предоставленные продавцом документы, опровергающие выявленный риск (срок на предоставление – 30 дней);
• передавать продавцам через личный кабинет требования налогового органа и уведомления о вызове свидетеля.

Законопроект также предлагает новый способ исполнения налоговых обязательств – приостановление приема заказов и размещения карточек товаров. Такое приостановление будет осуществляться на основании поручения налогового органа, которое будет рассылаться одновременно всем операторам цифровых платформ, на которых размещена информация о продавце.

Помимо уплаты налогов такой механизм планируют применять, в частности, при неисполнении требований о представлении документов (информации) или неявке продавца для дачи показаний.
За неисполнение поручения налогового органа для оператора предусмотрен штраф в размере 100 000 рублей.

В результате административная нагрузка на операторов цифровых платформ возрастет. Для бизнеса наиболее существенным последствием станет возможность приостановления приема заказов и размещения карточек. Это может фактически временно лишить продавца возможности вести предпринимательскую деятельность на маркетплейсах.

пункт 1 статьи 72, абзац 2 пункта 1 статьи 90, пункты 2-3 статьи 93, абзац 11 пункта статьи 31, статья 77.1, статья 86.6, статья 129.17 НК РФ

По действующему законодательству налогоплательщик может изменить срок уплаты налога, выбрав один из предусмотренных способов: отсрочку или рассрочку. Одновременно оба механизма использовать нельзя.

С 2027 г. будет предусмотрена возможность получения рассрочки по окончании действия отсрочки. При этом совокупный срок действия этих инструментов не сможет превышать трех лет.

Наличие такого механизма полезно, так как он позволит налогоплательщику сначала отложить начало уплаты налога, а затем перейти к постепенному погашению задолженности.

Кроме того, законопроект предлагает обязать региональные и местные финансовые органы предоставлять мотивированный отказ, если они не согласны с предоставлением отсрочки или рассрочки по уплате налогов.

статьи 61-64 НК РФ

По действующим правилам, если последний день уплаты налога приходится на выходной, нерабочий или праздничный день, срок переносится на следующий рабочий день. В 2025 г. уже предпринималась попытка переноса срока уплаты налога на предыдущий рабочий день.

Законопроект предлагает установить специальное правило в отношении нерабочих дней в декабре: днем окончания срока уплаты будет считаться предшествующий рабочий день.

Изменение связано с необходимостью снизить риск кассовых разрывов бюджетов в конце года. На практике это означает, что бизнесу потребуется резервировать часть средств для уплаты налогов заранее перед новым годом.

Если поправки примут, новое правило вступит в силу через месяц после официального опубликования закона.

абзац 2 пункта 7 статьи 6.1 НК РФ

Сейчас организация может перейти на налоговый мониторинг, если в отношении нее одновременно выполняются следующие условия:

• общая сумма НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, НДПИ и страховых взносов за предыдущий год составила не менее 80 млн руб.;
• доходы по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий год составили не менее 800 млн руб.;
• балансовая стоимость активов на 31 декабря прошлого года составляла не менее 800 млн руб.

Законопроект предлагает разрешить переход на налоговый мониторинг при соблюдении любого из этих условий.

Если поправки примут, больше компаний смогут перейти на налоговый мониторинг, однако такой формат предполагает более тесное сотрудничество с налоговым органом.

абзац 1 пункта 3 статьи 105.26 НК РФ

По действующим правилам при представлении в налоговый орган документов на иностранном языке нотариально заверенный перевод требуется только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ. В частности, такой перевод нужен для подтверждения права на зачет налога, уплаченного в иностранном государстве.

Законопроект предлагает расширить перечень случаев, когда документы на иностранном языке нужно будет заверять у нотариуса. Новое требование будет распространяться на документы в сфере трансфертного ценообразования и международной налоговой документации, а именно:

• документацию по конкретной контролируемой сделке (группе однородных сделок);
• документы и информацию по контролируемым сделкам, совершенным участниками международных групп компаний;
• документы, истребуемые при проведении налоговой проверки контролируемых сделок взаимозависимых лиц.

Нотариально заверенный перевод также потребуется при представлении документов для заключения соглашения о ценообразовании. Отсутствие такого перевода будет являться основанием для отказа в заключении соглашения о ценообразовании.

Бизнесу придется закладывать дополнительные расходы и время на перевод и нотариальное заверение документов на иностранном языке.

пункт 9 статьи 105.15, пункт 4 статьи 105.16-7, пункты 4, 7, 13 статьи 105.17, пункты 3, 3.1, 8 статьи 105.22 НК РФ

Согласно действующим правилам лицо признается контролирующим лицом иностранной компании, если его доля прямого или косвенного участия превышает 25%. При этом прибыль контролируемой иностранной компании (далее – КИК) в размере не более 10 млн руб. не учитывается при определении налоговой базы контролирующего лица.

Законопроект предлагает ввести несколько существенных поправок в отношении налогообложения КИК.

Во-первых, порог прибыли КИК в 10 млн руб. планируется отменить. Прибыль КИК будет учитываться для налогообложения независимо от ее размера.

Во-вторых, порог участия для признания лица контролирующим предлагают повысить с 25% до 50%.

В-третьих, если в соответствии с уставом компании или по закону страны инкорпорации, лицо имеет право единолично принимать все ключевые решения (например, через трастовое соглашение), такой контроль приравняют к 100% участию.

При этом в отношении КИК хотят повысить сумму штрафов:

С одной стороны, круг контролирующих лиц сужается за счет увеличения минимальной доли участия для признания контролирующим лицом с 25% до 50%. С другой стороны, налоговая нагрузка контролирующих лиц может увеличиться из-за отмены освобождения от налогообложения прибыли КИК до 10 млн руб.

Рекомендуем заранее оценить структуру владения и налоговые последствия в связи с предлагаемыми изменениями.

подпункт 1 пункта 3 и пункт 7 статьи 25.13, пункт 7 статьи 25.15, абзац 2 пункта 1.1, абзац 2 пункта 1.1-1 статьи 126, пункты 1-2 статьи 129.6 НК РФ

Законопроект предлагает проиндексировать размеры штрафов за налоговые правонарушения, а также ввести новые составы правонарушений. В таблице приведены наиболее существенные изменения размера штрафов.

Полагаем, что помимо инфляционных и экономических причин, на решение об индексации повлияло также стремление ужесточить налоговый контроль и усилить превентивный эффект штрафов за совершение некоторых налоговых правонарушений.

статьи 116-135.2 НК РФ

Товары иностранных продавцов государств - членов ЕАЭС могут реализовываться через российские электронные торговые площадки (маркетплейсы) на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения (далее – российские посредники). Российские посредники являются налоговыми агентами, в связи с чем исчисляют и уплачивают НДС с реализации таких товаров.

В соответствии с действующими правилами российские посредники вправе принять к вычету НДС, исчисленный по такому товару и уплаченный ими в бюджет, в случае возврата товара либо при отказе покупателя - физического лица от поставки оплаченного (частично оплаченного) товара.

Законопроект предполагает применение иного механизма:

• российские посредники смогут использовать исчисленную ими сумму НДС по такому товару для уменьшения суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, в котором полностью или частично осуществлен возврат стоимости указанного товара покупателю - физическому лицу; при этом:
• если исчисленный с такого товара НДС превысит сумму НДС, подлежащего уплате российским посредником в налоговом периоде возврата стоимости товара, то сумма превышения может быть учтена в следующих налоговых периодах. При этом российский посредник вправе уменьшить подлежащий уплате НДС на сумму указанного превышения не позднее 3 лет с даты окончания налогового периода, в котором произведен возврат товара.

Иными словами, в подобных ситуациях российский посредник не сможет принять НДС к вычету и будет применять вышеуказанный механизм. В настоящее время данный механизм уже применяется при возврате / отказе от товара ЕАЭС, в отношении которого НДС исчислен иностранным продавцом или иностранным посредником (пункт 2 статьи 174.3 НК РФ).

абзац 5 пункта 5 статьи 171, пункт 2 статьи 174.3 НК РФ

Предлагается установить особенности исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров в РФ, которые приобретены физическими лицами через электронные торговые площадки и не являются товарами иностранных лиц из ЕАЭС.

При ввозе указанных товаров электронные торговые площадки в качестве налоговых агентов уплачивают НДС по ставке 22%. Налог рассчитывается со стоимости ввозимого товара с учетом акциза и без учета НДС.

Если же стоимость ввозимого товара превышает стоимостные нормы беспошлинного ввоза товаров электронной торговли на территорию ЕАЭС, то налоговая база определяется как стоимость этих товаров, увеличенная на таможенную пошлину и акцизы.

По мнению Минфина, данная поправка способствует формированию конкурентной среды и «обелению» экономики, а также направлена на выравнивание условий торговли на внутреннем рынке.

пункт 1 статьи 143, пункт 3 статьи 173, подпункт 1.1 статьи 150, пункт 3.1 статьи 151, статья 174.4, статья 174.5 НК РФ

Услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа облагаются НДС по ставке 10% (за некоторыми исключениями). Правило действует до конца 2027 г. Поправки предполагают продление срока действия 10%-ной ставки до конца 2029 г.

Согласно действующим правилам в некоторых случаях данные услуги облагаются НДС по ставке 0%. Так, по ставке 0% облагаются услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, если пункт отправления или пункт назначения расположен на территории Республики Крым, Севастополя, Калининградской области, Дальневосточного федерального округа. Ставка применяется до 1 января 2028 года. В случае принятия поправки срок действия льготы будет продлен до 1 января 2030 г.

подпункты 4.1 и 4.2 пункта 1 статья 164, подпункт 6 пункта 2 статьи 164, пункт 6.1 статьи 165 НК РФ

Согласно НК РФ оказание услуг общественного питания освобождается от НДС при соблюдении ряда условий. Одно из таких условий заключается в том, что среднемесячный размер вознаграждений, начисленных физическим лицам, который определяется по данным расчетов по страховым взносам (РСВ), не должен быть меньше размера среднемесячной начисленной зарплаты по субъекту РФ за предшествующий год по соответствующему виду экономической деятельности.

Вместе с тем, иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ и являющиеся высококвалифицированными специалистами (далее – ВКС), не признаются застрахованными лицами по всем видам обязательного социального страхования в РФ. Соответственно, выплаты в адрес ВКС не облагаются страховыми взносами и не отражаются в РСВ. В связи с этим возникает неопределенность в вопросе о том, нужно ли учитывать вознаграждения в адрес ВКС для целей применения освобождения от НДС услуг общепита.

Поправка устраняет неопределенность в данном вопросе: предлагается при определении величины средней суммы начисленных вознаграждений также учитывать вознаграждения, начисленные ВКС по трудовым договорам

подпункт 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ

Законопроект предлагает включить в общую налоговую базу по НДФЛ «пассивные» доходы физлиц, в частности:

• доходы от долевого участия, в т.ч. в виде дивидендов;
• доходы по операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами;
• доходы от продажи имущества, а также в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения;
• проценты по вкладам.

Сейчас такие доходы облагаются отдельно от основной налоговой базы по НДФЛ. Для налоговых резидентов РФ применяются специальные ставки: 13% для доходов до 2,4 млн руб., а также 15% - с суммы более 2,4 млн руб.

Согласно поправкам такие доходы включаются в общую налоговую базу и будут облагаться по ставкам от 13 до 22%.

Аналогичные поправки предусмотрены для налогообложения налоговых нерезидентов РФ. Их доходы в виде дивидендов и процентов по вкладам в банках на территории РФ будут облагаться по ставке 30% вместо 15%.

В результате налоговая нагрузка может увеличиться для физических лиц с крупными «пассивными» доходами за счет применения более высоких ставок НДФЛ.

пункты 2.1-2.3, 6 статьи 210,пункты 2-3 статьи 214, пункт 8 статьи 214.6, пункт 3 статьи 214.10,

пункт 1.1 статьи 224 НК РФ

По действующим правилам банки выплачивают физическим лицам проценты по вкладам без удержания НДФЛ и передают сведения о полученных доходах в налоговый орган. ФНС самостоятельно рассчитывает налог с учетом доходов по вкладам в разных банках и направляет физлицу налоговое уведомление.

Законопроект предлагает сделать банки налоговыми агентами по НДФЛ. Банк будет рассчитывать и удерживать налог при выплате процентов физлицу.

Одновременно предлагается изменить порядок определения необлагаемой суммы процентов. С 2027 г. при ее расчете будет учитываться максимальная ключевая ставка ЦБ РФ, действовавшая за прошлый год (а не в год выплаты процентов, как сейчас).

Новые правила также будут применяться к процентам по вкладам, которые доверительный управляющий получает в интересах физлиц. Для этого доверительный управляющий должен будет передать банку информацию о таких лицах и размерах причитающихся им доходов.

Таким образом, НДФЛ с процентов по вкладам будет удерживаться банком при выплате дохода. При наличии вкладов в нескольких банках у физического лица по итогам года может возникнуть дополнительная сумма налога из-за перерасчета совокупного дохода и применения соответствующей налоговой ставки.

пункты 1-3 статьи 214.2, пункт 5 статьи 214.2 НК РФ

Поправки предусматривают изменение системы налогообложения выигрышей в букмекерских конторах и на тотализаторах.

В настоящее время налоговая база по выигрышам у букмекеров определяется отдельно по каждой выплате. При расчете налога учитывается сумма выигрыша за вычетом ставки, которая привела к этому выигрышу.

Законопроект предлагает рассчитывать налоговую базу исходя из общей суммы выигрышей за год за вычетом общей суммы ставок, сделанных в течение этого периода. Налоговые агенты (букмекерские конторы) должны будут рассчитывать базу нарастающим итогом с начала года.

Предлагаемый порядок хотят распространить на доходы, полученные с 1 января 2023 г.

Такой подход позволит учитывать сумму проигрышей при расчете налоговой базы. Так, если сумма выигрышей за год меньше, чем сумма проигрышей, налог уплачиваться не будет.

пункт 1 статьи 214.7 НК РФ

Согласно НК РФ доход в виде имущественных прав (за некоторыми исключениями), полученных в порядке дарения от другого физического лица, не облагается НДФЛ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый родственниками.

Законопроект предлагает изменить это правило. Освобождение от НДФЛ при дарении имущественных прав будет действовать только в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.

Если поправки примут, при дарении имущественных прав между физлицами, которые не являются членами семьи или близкими родственниками, у одаряемого возникнет облагаемый НДФЛ доход.

пункт 18.1 статьи 217 НК РФ

Матпомощь при рождении ребенка. Материальная помощь от работодателя не облагается НДФЛ в пределах 1 млн руб., если выплачена в течение первого года после рождения ребенка. Законопроект предлагает распространить освобождение и на выплаты, сделанные в период отпуска по беременности
и родам.

Оплата медицинских услуг. Работодатель может оплатить медицинские услуги за работника и членов его семьи без удержания НДФЛ, если расходы произведены за счет средств, оставшихся у работодателя после уплаты налога на прибыль. Законопроект предлагает отменить это условие.

Для освобождения необходимо будет представить документы, подтверждающие фактические расходы.

пункты 8 и 10 статьи 217 НК РФ

При продаже недвижимости для освобождения дохода от НДФЛ необходимо учитывать минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества.

Законопроект предлагает установить специальное правило для ситуации, когда договор купли-продажи недвижимости расторгнут из-за отказа в предоставлении покупателю выплаты из бюджета на ее приобретение, а объект возвращен продавцу.

В этом случае при последующей продаже такой недвижимости срок владения будут считать непрерывно с даты первоначального приобретения недвижимости до даты ее отчуждения по расторгнутому договору.

абзац 10 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ

Социальный вычет по НДФЛ предоставляется, в частности, по расходам на медицинские услуги и на приобретение назначенных врачом лекарств.

Законопроект предлагает включить в состав вычета стоимость медицинских изделий, необходимых для оказания медицинских услуг, в том числе если медицинская организация (ИП) ими не располагает и пациент покупает их самостоятельно. Для получения вычета потребуется подтвердить расходы документами.

В результате физлица смогут учитывать стоимость необходимых медицинских изделий при получении социального вычета на лечение.

абзац 16 подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ

Налогоплательщики с двумя и более детьми вправе не уплачивать НДФЛ при продаже жилья независимо от срока владения при соблюдении установленных условий. В частности, в год продажи или до 30 апреля следующего года семья должна приобрести другое жилье, которое по площади или по кадастровой стоимости больше проданного.

Законопроект предлагает разрешить использовать эту льготу и в случае, когда семья не покупает новое жилье, а строит индивидуальный жилой дом. Право собственности на индивидуальный жилой дом должно быть зарегистрировано в тот же срок.

абзац 3 пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ

По действующим правилам паевые инвестиционные фонды (далее – ПИФ) не уплачивают налог на прибыль, так как не являются юридическими лицами. Налог уплачивает владелец инвестиционного пая при получении дохода по паям.

Законопроект предлагает изменить это правило и обязать закрытые и интервальные ПИФы, чьи паи предназначены для квалифицированных инвесторов, уплачивать налог на прибыль по ставке 15% с некоторых «пассивных» доходов, а именно:

• дивидендов;
• доходов, получаемых в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
• процентного дохода от долговых обязательств любого вида;
• доходов от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе от лизинговых операций (за некоторыми исключениями).

Налоговым агентом признается управляющая компания ПИФа, которая обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог. Также в обязанности УК входит информирование владельцев паев об удержанной сумме налога.

Чтобы избежать двойного налогообложения при последующей выплате пайщикам ПИФа промежуточного дохода по паям, вводится механизм зачета. Так, налог, удержанный УК, будет зачитываться при расчете налога на прибыль у организации-пайщика или при расчете НДФЛ у пайщика-физлица.

Национальная ассоциация участников фондового рынка уже обратилась в Минфин России и ЦБ РФ с возражениями против налогообложения ПИФов.

Пока решение о налогообложении ПИФов не принято, рекомендуем инвесторам учитывать данные изменения при проработке стратегии управления капиталом.

пункт 1 статьи 246, пункт 5 статьи 247, статья 276.1, пункт 1.21 статьи, пункт 7 статьи 287 НК РФ

Согласно тексту законопроекта ставка налога на прибыль, которая применяется к доходам личных фондов, будет увеличена с 15% до 22%.

Напомним, что по общему правилу личные фонды уплачивают налог на прибыль по ставке 15%, если более 90% их доходов составляют следующие доходы:

• дивиденды;
• доходы от распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
• процентный доход от долговых обязательств;
• доходы от реализации акций/долей и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
• доходы по операциям с деривативами;
• доходы от реализации (погашения) паев ПИФа и доходы от доверительного управления имуществом ПИФа;
• доходы от реализации недвижимого имущества;
• доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества (за некоторыми исключениями).

Также предлагается расширить приведенный список еще на один вид дохода - от реализации ценных бумаг, удостоверяющих долговые обязательства, и долговых цифровых финансовых активов.

Повышение налоговой ставки может сделать структурирование капитала через личные фонды менее привлекательным, особенно если фонд создавался преимущественно для снижения налоговой нагрузки.
При этом личные фонды сохраняют преимущества, связанные с наследственным планированием и консолидацией активов.

подпункт 1.4 пункта 3 статьи 284, подпункт 9 пункта 2 статьи 284.12 НК РФ

Поправки предлагают облагать дивиденды, выплачиваемые в пользу нерезидентов на специальные счета типа «С», по ставке 35%. Сейчас дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, облагаются по
ставке 15%.

Специальный счет типа «С» был введен в 2022 г. Указом Президента в ответ на санкции «недружественных» стран по отношению к российским юридическим и физическим лицам.

Аналогичные изменения предлагают внести для целей НДФЛ: дивиденды физических лиц – нерезидентов, зачисляемые на счет типа «С», облагаются по ставке 35%.

абзац 2 пункта 2 статьи 224, пункт 3.1 статьи 284 НК РФ

Региональный инвестиционный налоговый вычет (далее – РИНВ) позволяет компаниям уменьшить налог на прибыль на сумму определенных инвестиционных расходов. В частности, при соблюдении установленных условий часть расходов на основные средства может уменьшать сумму налога, подлежащую уплате как в региональный, так и федеральный бюджет.

Налогоплательщику, который воспользовался РИНВ, доступно дополнительное уменьшение суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на определенную часть соответствующих расходов (7,5%, 10% или 15%).

Законопроект предлагает ограничить применение такого вычета к федеральной части налога на прибыль для компаний, основной вид деятельности которых связан с:

• добычей угля, нефти, природного газа, металлической руды, прочих полезных ископаемых;
• услугами в области добычи полезных ископаемых;
• производством пищевых продуктов, напитков, табачных изделий, химических веществ и химических продуктов.

Авторы законопроекта указывают, что данные положения устанавливаются в целях запрета высокодоходным компаниям применять инвестиционный вычет для уменьшения налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет.

абзац 8 пункта 3 статьи 286.1 НК РФ

Согласно действующим нормам компании из сферы информационных технологий при соблюдении специальных условий могут применять по налогу на прибыль ставку 5% вместо 25%. Однако эти компании могут лишиться такой льготной ставки, если они:

• созданы путем реорганизации (кроме преобразования) после 01.07.2022 г.;
• реорганизованы в форме присоединения или выделения после 01.07.2022 г.;
• имеют статус участника проекта «Сколково» или инновационного научно-технологического центра;
• доля участия РФ в их уставном капитале более 50% (за некоторыми исключениями).

Поправки предусматривают новое основание отказа в применении пониженной ставки. В частности, этот отказ будет возможен при неподаче годовой бухгалтерской отчетности в течение полугода после завершения предыдущего расчетного периода, т.е. 31 декабря.

Аналогичная поправка предложена в отношении пониженных тарифов по страховым взносам для IT-компаний.

Нововведение будет дисциплинировать IT-компании в части своевременной подачи бухгалтерской отчетности, так как лишение права на льготную ставку в финансовом плане для бизнеса более ощутимо, чем штраф за неподачу этой отчетности (200 руб. по действующим правилам и 560 руб. – по новым).

абзац 22 пункта 1.15 статьи 284 НК РФ

Напомним, что профессиональные участники рынка ценных бумаг, имеющие лицензию и совершающие сделки купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет (далее – дилеры), могут создавать резервы под обесценение этих бумаг. Такие резервы позволяют уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

В случае принятия законопроекта дилеры не смогут учитывать в резерве суммы отчислений, связанных с обесценением эмиссионных ценных бумаг, удостоверяющих собственные долговые обязательства приобретателя.

Примечательно, что законопроект не содержит переходных положений, указывающих на то, что именно делать дилерам с созданными до вступления поправок резервами, в которые включены отчисления на обесценение подобных ценных бумаг.

часть 3 статьи 300 НК РФ

Применяющие ПСН предприниматели могут снизить размер налога на сумму уплаченных ими взносов, подав «уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов». Такой порядок уменьшения налога носит заявительный характер.

С 2028 г. налоговые органы будут самостоятельно в автоматическом режиме уменьшать размер налога по ПСН на сумму страховых взносов. Это будет происходить, если налогоплательщик подаст в налоговый орган согласие об уменьшении суммы налога.

Такое согласие нужно подать до 31 декабря (для автоматического уменьшения налога с 1 января следующего года) или в течение 10 дней после регистрации предпринимателя (для автоматического уменьшения налога с момента его регистрации).

Новый порядок не будет действовать, если предприниматель:

• выплачивает вознаграждение физическим лицам;
• получает доход от предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения;
• представляет в налоговый орган уведомление об уменьшении налога на сумму страховых взносов.

Изменение направлено на упрощение процедуры уменьшения налога на сумму вычета (уплаченных страховых взносов). Мы положительно оцениваем эту новость и полагаем, что поправка призвана повысить привлекательность ПСН для малого бизнеса. В связи с тем, что налоговые органы уже 10 лет администрируют страховые взносы (кроме взносов на травматизм), новый механизм должен работать с минимальным количеством ошибок.

абзац 14 пункта 1.2 статьи 346.51, пункт 1.4 статьи 346.51 НК РФ

Существует несколько оснований для приобретения статуса плательщика ЕСХН. Одно из таких оснований позволяет в 2024-2026 гг. применять ЕСХН лицам, которые в 2023 г. были сельскохозяйственными товаропроизводителями и при этом:

• пострадали в результате действий вооруженных формирований и (или) терактов; и (или);
• не могут вести хозяйственную деятельность в результате указанных действий и (или) терактов.

Новые правила предлагают продлить действие этой нормы до 2029 г., что позволит компаниям и предпринимателям, признанных сельскохозяйственными товаропроизводителями за 2023 г. для целей ЕСХН, продолжить применять ЕСХН со всеми его преференциями.

Подобная мера призвана стимулировать восстановление работы бизнеса сельскохозяйственной отрасли, пострадавшего в результате вооруженных действий или терактов

подпункт 4 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ

В настоящее время взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – взносы на травматизм) администрирует Социальный Фонд России (далее – СФР).

С 2027 г. контроль за уплатой взносов на травматизм планируется передать ФНС России. Взносы на травматизм будут уплачиваться в составе единого налогового платежа по аналогии с другими видами страховых взносов.

Порядок администрирования взносов по всем видам обязательного страхования по принципу «единого окна» упростит их уплату для налогоплательщиков.

пункт 3 статьи 2, пункт 3 статьи 8 НК РФ

Согласно действующим правилам материальная помощь от работодателя в размере до 1 млн руб. не облагается страховыми взносами, если она предоставлена работнику в течение первого года после рождения ребенка, усыновления (удочерения) ребенка, установления опеки над ребенком.

Новые правила позволят работодателю выбрать период выплаты такой помощи: в период отпуска по беременности и родам до рождения ребенка или в течение первого года после рождения ребенка (усыновления, удочерения, установления опеки).

Также авторы законопроекта предложили освободить от страховых взносов выплаты, производимые работникам в порядке оказания им социальной помощи, предусмотренной законами, а также актами Президента, Правительства или региональных органов власти.

Обычно налоговые органы облагают взносами все выплаты, которые прямо не поименованы в НК РФ в качестве освобождаемых от взносов. В связи с этим плательщики обращаются в суд, который нередко встает на их сторону и признает неправомерным обложение взносами выплат, не являющихся оплатой труда и носящих социальный характер.

По нашему мнению, включение в перечень не облагаемых взносами выплат указанной материальной и социальной помощи позволит снизить количество споров с плательщиками, которые не будут уплачивать взносы с этих выплат.

абзац 4 подпункта 3 пункта 1 статьи 422, подпункт 19 пункта 1 статьи 422 НК РФ

При исчислении страховых взносов вместо 30%-го тарифа IT-компании вправе применять пониженный тариф в размере 15% в пределах единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 7,6% - сверх этой базы.

Напомним, что для применения льготного тарифа помимо наличия аккредитации в сфере информационных технологий и соответствия другим условиям необходимо, чтобы доля доходов от IT-деятельности составляла не менее 70% всех годовых доходов компании.

Проектом закона предложено добавить в перечень доходов от IT-деятельности доходы от предоставления доступа к электронным книгам и другим электронным публикациям, а также графическим изображениям. По всей видимости, изменение позволит цифровым журналам и электронным книжным магазинам воспользоваться льготой по взносам.

абзац 14 пункта 5 статьи 427 НК РФ

По действующим правилам компании, ведущие деятельность в сфере информационных технологий, не могут применять пониженный тариф страховых взносов при наличии любого из следующих оснований:

• компании созданы путем реорганизации (кроме преобразования) после 01.07.2022 г.;
• компании реорганизованы в форме присоединения или выделения после 01.07.2022 г.;
• доля прямого и (или) косвенного участия РФ в их уставном капитале превышает 50% (за некоторыми исключениями);
• компании имеют статус участника проекта «Сколково» или инновационного научно-технологического центра.

Законопроект предусматривает новое основание для отказа в применении льготного тарифа – непредставление годовой бухгалтерской отчетности в срок, не превышающий 6 месяцев после окончания предыдущего расчетного периода. Датой завершения расчетного периода является
31 декабря.

Таким образом, по инициативе авторов поправок пониженный тариф по взносам должен быть доступен только тем IT-компаниям, которые подают годовую бухгалтерскую отчетность до 30 июня. Подобное изменение должно способствовать своевременной подаче бухгалтерской отчетности для сохранения права на льготный тариф по взносам.

абзац 23 пункта 5 статьи 427 НК РФ

Согласно действующему регулированию РСВ должны подаваться в налоговые органы, как по месту учета компании, так и по месту учета ее обособленных подразделений (при наличии таковых).

Данный порядок применяется к крупнейшим налогоплательщикам с их обособленными подразделениями, а также ко всем остальным компаниям, обособленные подразделения которых имеют счета в банках и которые выплачивают доходы физическим лицам.

Новый порядок упростит процесс подачи таких РСВ для крупнейших налогоплательщиков, так как они будут подавать РСВ только в налоговые органы по месту своего учета, т.е. не потребуется подавать эти расчеты по месту нахождения обособленных подразделений.

абзацы 1 и 4 пункта 7 статьи 431, пункт 11 статьи 431 НК РФ

Согласно законопроекту с 1 января 2027 г. повышающие коэффициенты 2 и 4 не должны применяться в отношении участков под жилищное строительство, облагаемых земельным налогом по стандартной ставке (до 1,5%), а именно:

• участков под индивидуальное жилищное строительство (далее - ИЖС), используемых в предпринимательской деятельности;
• участков под жилищное строительство с кадастровой стоимостью более 300 млн руб.

Данная поправка учитывает правовую позицию Конституционного Суда РФ, которую мы анализировали ранее. Суд исходит из того, что в отношении участков для ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности, земельный налог должен рассчитываться по стандартной ставке (до 1,5%) без применения повышающих коэффициентов.

Законопроект распространяет данный подход также на иные участки под жилищное строительство, облагаемые земельным налогом по стандартной ставке (до 1,5%), а именно на участки с кадастровой стоимостью более 300 млн руб. Таким образом, поправка устранит неопределенность в вопросе применения повышающих коэффициентов в отношении таких участков.

В случае принятия поправки налоговая нагрузка в отношении указанных участков может снизиться в 2 или 4 раза.

пункт 15 статьи 396 НК РФ

Налог на имущество организаций исчисляется исходя из среднегодовой (остаточной) стоимости недвижимости (основных средств), а в некоторых случаях – по кадастровой стоимости недвижимости. Налог рассчитывается по кадастровой стоимости, если недвижимость включена в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

В настоящее время в Перечень включаются объекты, которые предназначены или фактически используются для коммерческих целей, предусмотренных в НК РФ, а именно для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

На практике возникают споры о включении в Перечень объектов недвижимости, в которых размещены пункты выдачи товаров маркетплейсов. Суды относят такие объекты к числу торговых и признают правомерным их включение в Перечень.

Законопроект минимизирует риск подобных споров, поскольку указывает, что в Перечень включаются объекты недвижимости, предназначенные или фактически используемые для размещения пунктов приема и выдачи заказов, являющихся объектами логистической инфраструктуры оператора посреднической цифровой платформы.

В случае принятия данной поправки можно ожидать рост налоговой нагрузки на такие объекты, поскольку при исчислении налога по кадастровой стоимости сумма налога, как правило, выше, чем при расчете налога по среднегодовой (остаточной) стоимости.

пункты 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ

Законодательство допускает установление не предусмотренных НК РФ налоговых льгот по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и физических лиц, а также земельному налогу.
Законопроект определяет следующее: в случае установления указанных льгот должны быть определены соответствующие органы власти или местного самоуправления (или находящиеся в их ведении организации), которые обязаны представлять в налоговый орган имеющиеся у них сведения, необходимые для применения таких налоговых льгот.

Данная поправка направлена на совершенствование условий предоставления налоговых льгот в беззаявительном порядке.

статья 356, пункт 5 статьи 356.1, пункт 2 статьи 372, пункт 2 статьи 387, пункт 2 статьи 399 НК РФ

Согласно НК РФ налоговая льгота по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц может предоставляться без заявления налогоплательщика при получении налоговым органом у иных лиц сведений, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу.

Законопроект возлагает на налоговый орган обязанность сообщить физическому лицу – налогоплательщику о получении таких сведений. Соответствующее информационное письмо должно быть направлено через личный кабинет налогоплательщика или личный кабинет на портале государственных и муниципальных услуг в течение 60 дней со дня получения указанных сведений.

пункт 3 статьи 361.1, пункт 10 статьи 396, пункт 6 статьи 407 НК РФ

Законопроект предлагает изменить порядок доплаты госпошлины при увеличении исковых требований. Дополнительную госпошлину потребуется уплатить до подачи заявления об увеличении суммы иска. В настоящее время в подобных случаях, по общему правилу, ее можно уплатить в течение 10 дней со дня вступления решения суда в законную силу.

Новое правило будет распространяться на дела, рассматриваемые Верховным Судом РФ, арбитражными судами, судами общей юрисдикции и мировыми судьями.

При увеличении суммы иска участникам судебного спора потребуется заранее учитывать дополнительные расходы на уплату госпошлины, особенно если размер требований является значительным.

подпункт 10 пункта 1 статьи 333.20, подпункт 3 пункта 1 статьи 333.22 НК РФ