Налоговый обзор №10 (2024)

20.06.2024

Налоговый обзор №10 (2024)

20.06.2024

I. Новости законодательства

В 2025 году ставка налога на прибыль может увеличиться до 25%, а НДФЛ – до 22%

Правительство предложило принять закон о семейной налоговой выплате

Предложены коренные изменения правил применения УСН

II. Новости ФНС и Минфина

Налогоплательщик не привлекается к ответственности, если декларация не представлена в срок из-за технических неполадок

ФНС напомнила, как считать срок владения квартирой, образованной при объединении других квартир, для освобождения от НДФЛ доходов от ее продажи

Минфин разъяснил, как облагать налогом доход за услуги, которые были оказаны в период применения режима НПД и оплачены после регистрации ИП на ОСН

III. Судебная практика

НДС по «авансовым» счетам-фактурам можно принимать к вычету в течение трех лет

Средства, перечисленные на ЕНС без цели уплаты налогов, не подлежат возврату

Земельный налог по участкам, облагаемым по стандартной ставке (не более 1,5%), не может исчисляться с применением повышающих коэффициентов

IV. Международное налогообложение

Австрия издала указ о приостановлении действия налогового соглашения с Россией

Минфин России подготовил информацию о статусе налоговых соглашений

Египет рассматривает возможность введения глобального минимального налога

Новости законодательства

В 2025 году ставка налога на прибыль может увеличиться до 25%, а НДФЛ – до 22%

Правительство внесло в Госдуму законопроект, предполагающий масштабные изменения налогового законодательства.

Среди наиболее значимых нововведений данного проекта закона можно отметить увеличение базовой ставки налога на прибыль с 20% до 25%. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 7% (8% в 2025-2030 годах), подлежит зачислению в федеральный бюджет, а остальная часть – в бюджет соответствующего субъекта России.

Кроме того, предлагается изменить прогрессивную шкалу налогообложения по НДФЛ. Согласно законопроекту большинство доходов налоговых резидентов будет облагаться по следующим ставкам:

13% - в части доходов, не превышающих 2,4 млн рублей;
15% - в части доходов, превышающих 2,4 млн, но не превышающих 5 млн рублей;
18% - в части доходов, превышающих 5 млн, но не превышающих 20 млн рублей;
20% - в части доходов, превышающих 20 млн, но не превышающих 50 млн рублей;
22% - в части доходов, превышающих 50 млн рублей.

При этом в отношении отдельных видов доходов, в т. ч. дивидендов, процентов по вкладам, доходов по операциям с ценными бумагами и от продажи имущества, предлагается применять всего две ставки:

13 % - в части суммы доходов за год, не превышающей 2,4 млн рублей;
15% - в части суммы доходов за год, превышающей 2,4 млн рублей.

Примечательно, что в настоящее время доходы резидентов от продажи имущества облагаются только по ставке 13%.

Если законопроект будет принят, новые ставки начнут применяться с 1 января 2025 года. По мнению авторов законопроекта, повышение ставок по налогу на прибыль и НДФЛ за 2025-2027 годы приведет к дополнительным поступлениям в бюджет в размере 6,4 трлн рублей.

_{Законопроект № 639663-8}

Правительство предложило принять закон о семейной налоговой выплате

Правительство подготовило проект закона, предусматривающий установление семейной налоговой выплаты (далее – Выплата). Выплату получит каждый работающий родитель, усыновитель, опекун и попечитель (далее – Родители), имеющий двух и более детей в возрасте до 18 лет и детей в возрасте до 23 лет, обучающихся очно в соответствующей образовательной организации.

Размер данной Выплаты определяется как разница между суммой уплаченного НДФЛ за год, предшествующий году обращения за получением Выплаты, и суммой НДФЛ, рассчитанного с того же дохода по ставке 6%.

Для получения указанной Выплаты необходимо наличие двух условий:

отсутствие у Родителей задолженности по уплате алиментов;
размер среднедушевого дохода семьи не превышает 1,5-кратную величину прожиточного минимума на душу населения в субъекте России по месту жительства (пребывания) или фактического проживания Родителя, обратившегося за получением Выплаты.

Среднедушевой доход рассчитывается как доход всех членов семьи за год, предшествующий году обращения за получением Выплаты, разделенный на 12 месяцев и на число членов семьи.

Закон о данной Выплате, в случае его принятия, начнет действовать с 1 января 2026 года.

_{Законопроект № 638814-8}

Предложены коренные изменения правил применения УСН

В Госдуму поступил законопроект, предполагающий существенные изменения правил применения УСН.

В частности, планируется отменить повышенные налоговые ставки по налогу на УСН (8% и 20%), а также увеличить лимиты для применения УСН в части:

годового дохода - с 200 до 450 млн рублей; и
размера остаточной стоимости основных средств - со 150 до 200 млн рублей.

Также предлагается обязать уплачивать НДС лиц, применяющих УСН. При этом плательщик налога на УСН, чей доход за прошлый год не превышает 60 млн рублей, вправе применить освобождение от уплаты НДС, уведомив об этом налоговый орган.

Кроме того, плательщик налога на УСН вправе уплачивать НДС по пониженным ставкам в размере:

5% – если размер дохода за прошлый год не превысил 250 млн рублей; или
7% – если сумма дохода за прошлый год не превысила 450 млн рублей.

Для применения ставок 5% и 7% необходимо обратиться в налоговый орган со специальным заявлением в установленные сроки. При этом лица, применяющие УСН и осуществляющие уплату НДС по пониженным ставкам (5% и 7%), не смогут принимать «входящий» НДС к вычету.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, не воспользуется правом на освобождение от НДС или применение пониженных ставок (5% или 7%), то такой плательщик обязан будет уплачивать НДС в общем порядке (по ставкам 20%, 10%, 0%) и сможет принимать «входящий» НДС к вычету.

Новые правила могут начать применяться с 1 января 2025 года. По прогнозам Правительства, за 2025-2027 годы эти поправки приведут к поступлению дополнительных доходов в бюджет в сумме 1,1 трлн рублей.

_{Законопроект № 639663-8}

Новости ФНС и Минфина

Налогоплательщик не привлекается к ответственности, если декларация не представлена в срок из-за технических неполадок

По общему правилу, в случае непредставления декларации в установленный срок налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа.

Однако ФНС России отмечает, что налогоплательщика не нужно привлекать к ответственности за непредставление в срок декларации по телекоммуникационным каналам связи, если несвоевременная подача декларации вызвана обстоятельствами, не зависящими от налогоплательщика (в т. ч. техническими неполадками).

Данные обстоятельства налогоплательщик может подтвердить соответствующими документами, например письмами от разработчиков бухгалтерских учетных систем или операторов ЭДО об отсутствии технической возможности формирования и (или) отправки деклараций в соответствующие периоды (далее – подтверждающие документы). При этом штраф не назначается, если налогоплательщик представил:

подтверждающие документы - до завершения камеральной проверки или до вручения акта проверки; или
ходатайство о неприменении штрафных санкций - после вручения акта проверки.

_{Письмо ФНС России от 15.05.2024 № ЗГ-2-15/7345@}

ФНС напомнила, как считать срок владения квартирой, образованной при объединении других квартир, для освобождения от НДФЛ доходов от ее продажи

Доходы от продажи объекта недвижимости освобождаются от обложения НДФЛ, если такой объект находился в собственности налогоплательщика не менее минимального срока владения, а именно:

5 лет – по общему правилу;
3 года – в некоторых случаях.

ФНС разъяснила, что срок владения квартирой, образованной в результате объединения двух других квартир, исчисляется с даты оформления на нее права собственности. Иными словами, срок, в течение которого налогоплательщик владел объектами недвижимости до их объединения, не учитывается при расчете минимального срока владения объектом, образованным при их объединении.

Аналогичную позицию ФНС и Минфин также высказывали ранее.

Однако не исключено, что позиция по данному вопросу изменится в скором времени. В Госдуму поступил законопроект, согласно которому минимальный срок владения недвижимостью следует исчислять с даты приобретения в собственность последнего из объединенных жилых помещений, а не с даты оформления права собственности на объект, образованный в результате объединения исходных объектов недвижимости.

_{Письмо ФНС России от 22.04.2024 N БС-4-11/4729@}

Минфин разъяснил, как облагать налогом доход за услуги, которые были оказаны в период применения режима НПД и оплачены после регистрации ИП на ОСН

ИП на ОСН уплачивают НДФЛ с доходов, полученных в соответствующем налоговом периоде (календарном году). При этом дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода.

В связи с этим Минфин указал, что доход от осуществления предпринимательской деятельности отражается в составе налоговой базы по НДФЛ за налоговый период, в котором указанный доход был фактически получен.

Иными словами, доход за услуги, которые были оказаны в период применения НПД (например, в 2023 году) и оплачены после регистрации ИП на ОСН (например, в 2024 году), должны облагаться НДФЛ, а не налогом в рамках режима НПД.

_{Письмо Минфина России от 31.05.2024 N 03-04-05/50819}

III

Судебная практика

НДС по «авансовым» счетам-фактурам можно принимать к вычету в течение трех лет

Общество перечисляло контрагенту авансы с IV квартала 2020 года по II квартал 2021 года. Оригиналы «авансовых» счетов-фактур получены в III квартале 2021 года.
Общество подало декларацию по НДС за III квартал 2021 года, в которой заявило НДС к возмещению (в т.ч с авансов). Налог по декларации возмещен Обществу в заявительном порядке.

По результатам камеральной проверки Инспекция пришла к выводу, что Общество неправомерно приняло к вычету НДС с авансов, так как «авансовый» НДС может быть принят к вычету только в том налоговом периоде, в котором у Общества возникло право на такой вычет, а не в пределах 3 лет. Поэтому налоговый орган отказал в применении вычетов по НДС с авансов, доначислил налог и назначил штраф.

С позицией Инспекции согласились суды первой и апелляционной инстанции, которые учли разъяснения Минфина по вопросу периода принятия к вычету НДС с авансов.

Однако суд округа не согласился с подходом нижестоящих судов и указал, что НК РФ не содержит запрета на принятие к вычету НДС с авансов в пределах 3 лет.

При этом суды не установили, когда произошла реализация работ, по которым перечислены авансы. Суд округа отметил, что это имеет существенное значение, так как вычеты по авансам не могут быть заявлены после реализации работ. При таких обстоятельствах дело направлено на новое рассмотрение.

Позиция суда округа согласуется с подходом Девятого арбитражного апелляционного суда, который указал, что норма о возможности принять НДС к вычету в течение 3 лет распространяется на все виды вычетов, в т. ч. на вычеты по авансам.

_{Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.06.2024 по делу № А40-130974/2023}

Средства, перечисленные на ЕНС без цели уплаты налогов, не подлежат возврату

ИП оказало Обществу услуги по перевозке грузов. Кредитная организация заблокировала счета Общества по «антиотмывочному» закону, но проводила операции по счетам, связанные с уплатой налогов. В связи с этим Общество в счет оплаты услуг по договору перечислило денежные средства на единый налоговый счет (далее – ЕНС) ИП.

Полученные от Общества средства образовали положительное сальдо на ЕНС, в связи с чем ИП обратился в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, формирующей положительное сальдо ЕНС.

Налоговый орган отказал в возврате, так как средства не являются излишне уплаченным налоговым платежом. Инспекция предложила ИП представить документы по взаимоотношениям с Обществом, однако документы не были представлены.

Суд первой инстанции согласился с налоговым органом, сославшись на то, что ИП злоупотребляет своими правами. Суд апелляционной инстанции поддержал ИП, указав, что наличие положительного сальдо ЕНС не оспаривается, а злоупотребление правами не является основанием для отказа в возврате положительного сальдо ЕНС.

Однако суд округа подтвердил правомерность отказа Инспекции в возврате средств. Суд указал, что перечисленные на ЕНС ИП средства нельзя квалифицировать в качестве излишне уплаченного единого налогового платежа, и, соответственно, средства не подлежат возврату. При этом суд округа исходил из следующего:

средства, поступившие от Общества на ЕНС ИП, значительно превышали сумму налогов ИП к уплате;
не доказано, что Общество не могло перечислить оплату за услуги напрямую на счет ИП, а счета Общества заблокированы по «антиотмывочному» закону;
ряд обстоятельств указывает на нереальность операции по перевозке грузов: Общество имеет признаки «технической» компании, первичные документы по договору не представлены, в системе «Платон» не зафиксированы маршруты передвижения транспорта, на котором, как указывает ИП, перевозились грузы;
руководитель Общества не смог пояснить, во исполнение каких обязательств перед ИП перечислены средства на ЕНС, какие грузы перевозились и какими транспортными средствами.

Подход суда округа согласуется с позицией КС РФ, согласно которой суд отказывает лицу в защите принадлежащего ему права полностью или в части, если установлено злоупотребление таким правом.

_{Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.06.2024 по делу № А66-62352/2023}

Земельный налог по участкам, облагаемым по стандартной ставке (не более 1,5%), не может исчисляться с применением повышающих коэффициентов

Общество имеет в собственности земельные участки с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» (далее – ВРИ «для ИЖС»). Основной вид деятельности организации – оптовая торговля.

В отношении указанных участков налоговый орган исчислил земельный налог по ставке 1,5%, применив повышающие коэффициенты 2 и 4. По мнению Общества, Инспекция неправомерно применила повышающие коэффициенты. Вышестоящий налоговый орган согласился с расчетом Инспекции.

Суды двух инстанций также подтвердили корректность расчета земельного налога. Однако суд кассационной инстанции согласился с тем, что повышающие коэффициенты не могли применяться. Суд направил дело на новое рассмотрение, указав следующее:

повышающие коэффициенты применяются к пониженной ставке 0,3%, если на участке, приобретенном (предоставленном) для жилищного строительства, в определенные сроки не возведен объект недвижимости;
коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку 0,3% по участкам с ВРИ «для ИЖС», которые используются в предпринимательской деятельности, поэтому участки Общества облагаются по стандартной ставке 1,5%;
применение повышающего коэффициента по земельным участкам с ВРИ «для ИЖС», используемых в предпринимательской деятельности и облагаемых по стандартной ставке (не более 1,5%), противоречит нормам НК РФ;
при применении повышающих коэффициентов 2 и 4 к ставке 1,5% сумма исчисленного налога фактически составит 3% и 6% соответственно, в то время как согласно НК РФ ставка налога не может превышать 1,5%.

Примечательно, что подход суда округа расходится с устоявшейся позицией Минфина и ФНС России, согласно которой повышающие коэффициенты могут применяться в отношении земельных участков с ВРИ «для ИЖС», используемых в предпринимательской деятельности и облагаемых по стандартной ставке (не более 1,5%).

_{Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 04.06.2024 по делу № А23-763/2023}

Международное налогообложение

Австрия издала указ о приостановлении действия налогового соглашения с Россией

Министерство финансов Австрии опубликовало 30 мая 2024 года указ о приостановлении налогового соглашения с Россией. Этот указ обновляет и заменяет декабрьское уведомление о приостановлении соглашения об избежании двойного налогообложения (далее - СИДН). Австрия приостановила действие большинства положений СИДН с Россией с 7 декабря 2023 года.

При этом в указе обозначены положения СИДН, которые формально продолжают действовать. К их числу относятся, в частности, статьи 23 (устранение двойного налогообложения), 25 (взаимосогласительные процедуры) и 26 (обмен информацией).

Несмотря на это, австрийская сторона отмечает, что данные статьи СИДН также не подлежат применению, и ссылается на следующее:

статьи 23 (устранение двойного налогообложения) и 25 (взаимосогласительные процедуры) не могут применяться в условиях приостановки действия большинства положений СИДН;
Австрия с марта 2022 года не осуществляет с Россией обмен информацией как по статье 26 (обмен информацией) СИДН, так и в рамках Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам.

Кроме того, указано, что резиденты Австрии не могут применять нормы австрийского законодательства для одностороннего устранения двойного налогообложения доходов от источников в России. Данные нормы применяются только в отношении доходов от источников в государстве, с которым у Австрии нет СИДН, в то время как с Россией имеется СИДН.

_{Указ Министерства финансов Австрии от 30.05.2024 о приостановлении действия соглашения об избежании двойного налогообложения со стороны России}

Минфин России подготовил информацию о статусе налоговых соглашений

Минфин опубликовал на своем сайте сводную таблицу о статусе международных договоров об избежании двойного налогообложения между Россией и другими государствами по состоянию на 22.05.2024.

Таблица подготовлена для информационных целей и содержит следующие данные:

название договора и дата его подписания;
дата начала применения договора;
дата приостановления/денонсации договора, а также положения, действие которых приостановлено;
позиции других стран по вопросу приостановления договоров и их ответные меры.

Египет рассматривает возможность введения глобального минимального налога

Министерство финансов Египта разрабатывает стратегию налоговой политики на 2024-2030 годы, которая включает создание нового закона о корпоративном налоге.

Планируется введение минимального налога в размере 15% для транснациональных корпораций, а также квалифицированного внутреннего минимального дополнительного налога (QDMTT).

Сохраните эту статью или поделитесь в соцсетях

Может быть интересно:

Налоговый обзор №6 (2024)

Обзор законодательства от 12.04.2024

Налоговый обзор №7 (2024)

Обзор законодательства от 26.04.2024

Налоговый обзор №8 (2024)

Обзор законодательства от 27.05.2024

Налоговый обзор №9 (2024)

Обзор законодательства от 11.06.2024

Нужна консультация?

Укажите удобный способ связи, и мы ответим в кратчайшие сроки

Нажимая на кнопку «Свяжитесь со мной», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных