Налоговый обзор №7 (2024)

26.04.2024

Налоговый обзор №7 (2024)

26.04.2024

I. Новости законодательства

Особенности налогообложения участников свободных экономических зон новых субъектов РФ планируется распространить на другие регионы

Круг лиц, имеющих право на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль, предлагается расширить

Опубликован перечень дорогих автомобилей, в отношении которых транспортный налог за 2024 год будет исчисляться с учетом повышающего коэффициента

II. Новости ФНС и Минфина

ФНС разъяснила, что относится к «иным выплатам» в пользу дистанционных работников-нерезидентов, облагаемым НДФЛ в РФ

ФНС напомнила о возможности уменьшения налога по УСН или ПСН на страховые взносы, уплачиваемые ИП «за себя»

Разъяснен новый порядок уплаты НДС при ввозе товаров из ЕАЭС комиссионерами, поверенными, агентами

III. Судебная практика

ВС РФ разберется, допустимо ли на основе договоров и свидетельских показаний определять размер сокрытой выручки, полученной в рамках наличных расчетов

Спор в ВС РФ о начислении организатору «дробления бизнеса» пеней и штрафа по НДС в отсутствие заявления о зачете налога, уплаченного участником схемы

Прямые расходы, понесенные при оказании услуг по обращению ТКО, учитываются в полном объеме в текущем периоде

IV. Международное налогообложение

Россия и Беларусь будут сотрудничать в сфере валютного контроля

Японский парламент одобрил налоговую реформу на 2024 год

В Португалии могут быть снижены ставки корпоративного и личного подоходного налога

Новости законодательства

Особенности налогообложения участников свободных экономических зон новых субъектов РФ планируется распространить на другие регионы

Правительство внесло в Госдуму законопроект о создании новых свободных экономических зон (далее – СЭЗ) в некоторых регионах, граничащих с Украиной, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областями (далее – прилегающие территории).

Перечень прилегающих территорий будет утвержден Правительством. Вероятно, в этот перечень будут включены Белгородская, Брянская и Курская области.

Для приведения налогового законодательства в соответствие с указанным законопроектом Правительство предлагает включить в Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) положения, согласно которым на участников СЭЗ в прилегающих территориях распространяются особые правила налогообложения, предусмотренные для участников СЭЗ в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях (далее – новые субъекты РФ).

Если поправки, вносимые в НК РФ, будут приняты, участники СЭЗ в прилегающих территориях смогут, как и участники СЭЗ в новых субъектах РФ, применять в течение соответствующих периодов и при соблюдении определенных условий:

ставку 0% по акцизам на жидкую сталь, НДПИ при добыче угля и (или) железной руды, а также по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет;
ставку от 0 до 13,5% по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ;
освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций и земельного налога;
пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6% - в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов, а также 0% - свыше указанной предельной величины (вместо 30% и 15,1% соответственно).

Создание на прилегающих территориях СЭЗ связано с тем, что эти территории являются стратегически важными для развития металлургии и транспортного машиностроения. По прогнозам Минэкономразвития, предоставление налоговых льгот приведет к тому, что около 300 компаний из прилегающих территорий получат поддержку.

_{Законопроект № 594954-8}

Круг лиц, имеющих право на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль, предлагается расширить

В Госдуму поступил проект закона, согласно которому право на применение инвестиционного налогового вычета (далее – ИНВ) может быть предоставлено компаниям - участникам договора инвестиционного товарищества (далее – Договор), осуществляющим венчурные или прямые инвестиции в инновационные проекты и (или) инновационную деятельность.

Согласно законопроекту участники Договора смогут уменьшить сумму подлежащего уплате налога на прибыль на сумму ИНВ в виде денежных средств, внесенных в качестве вклада в инвестиционное товарищество. Размер такого ИНВ определяется соответствующим субъектом РФ, но не может превышать 100% от суммы вклада в инвестиционное товарищество.

Чтобы применить указанный ИНВ, должны быть соблюдены определенные условия, к числу которых относятся, в частности, следующие:

Договор должен быть заключен на срок не менее 5 лет;
информация о Договоре должна быть включена в региональный реестр инвестиционных товариществ, порядок ведения которого устанавливается каждым субъектом РФ;
в рамках Договора должны осуществляться инвестиции в инновационные проекты и (или) инновационную деятельность, реализуемые малыми технологическими компаниями.

По мнению авторов законопроекта, принятие поправок послужит для компаний стимулом к осуществлению инвестиций, приведет к увеличению их притока в малые технологические компании и позволит уменьшить размер субсидий в инновационные проекты.

_{Законопроект № 592922-8}

Опубликован перечень дорогих автомобилей, в отношении которых транспортный налог за 2024 год будет исчисляться с учетом повышающего коэффициента

Министерство промышленности и торговли на своем сайте опубликовало перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн рублей (далее – Перечень). В отношении включенных в Перечень автомобилей транспортный налог за 2024 год будет рассчитываться с применением коэффициента 3.

Напомним, что данный коэффициент применяется независимо от стоимости, по которой автомобиль фактически приобретался. Иными словами, если легковой автомобиль включен в Перечень, но приобретен по цене ниже 10 млн рублей, при расчете налога в отношении такого автомобиля все равно будет применяться повышающий коэффициент.

_{Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов рублей (2024 год)}

Новости ФНС и Минфина

ФНС разъяснила, что относится к «иным выплатам» в пользу дистанционных работников-нерезидентов, облагаемым НДФЛ в РФ

Налоговые резиденты уплачивают НДФЛ с общемировых доходов, а нерезиденты - только с доходов от источников в РФ.

С 1 января 2024 года вступили в силу нормы, согласно которым к доходам от источников в РФ относятся вознаграждение и иные выплаты дистанционному работнику по трудовому договору, заключенному с российским работодателем или с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным в РФ.

Нерезидент РФ в связи с получением таких вознаграждений и «иных выплат» обязан в РФ уплатить НДФЛ по ставкам:

13% - в отношении суммы годового дохода, не превышающей 5 млн рублей;
15% - в отношении части суммы годового дохода, превышающей 5 млн рублей.

ФНС разъяснила, что к числу таких «иных выплат» в пользу дистанционного работника, в частности, относятся:

денежная компенсация за нарушение срока выплаты заработной платы;
суммы возмещения расходов на использование оборудования, программно-технических и иных средств для выполнения трудовой функции. НДФЛ облагается сумма такого возмещения в размере, превышающем 35 рублей за каждый рабочий день (при отсутствии документов, подтверждающих расходы дистанционного работника).

_{Письмо ФНС России от 13.03.2024 № ЗГ-2-11/3699@}

ФНС напомнила о возможности уменьшения налога по УСН или ПСН на страховые взносы, уплачиваемые ИП за себя

Индивидуальные предприниматели уплачивают за себя страховые взносы:

на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) - в фиксированном размере; а также
на ОПС - в размере 1% от суммы дохода, превышающей за год 300 тыс. рублей (далее – страховые взносы на ОПС в размере 1%).

Налоговая служба ранее отмечала, что ИП, применяющие УСН с объектом «доходы» и (или) ПСН, вправе уменьшить исчисленную сумму налога и авансовых платежей за 2023 год на подлежащие уплате за 2023 год страховые взносы на ОПС в размере 1%, даже несмотря на то, что в соответствии с НК РФ уплата таких взносов фактически может быть произведена в следующем году (до 1 июля 2024 года).

ФНС разъяснила, что в аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы за последующие расчетные периоды, и указала следующее:

налог (авансовые платежи) по УСН и (или) налог на ПСН за 2024 год могут быть уменьшены на сумму подлежащих уплате за 2024 год страховых взносов на ОПС в размере 1% (срок уплаты таких взносов – до 1 июля 2025 года);
если указанные суммы налога (авансовых платежей) за 2024 год были уменьшены лишь на часть суммы страховых взносов на ОПС в размере 1% за 2024 год, то на оставшуюся сумму таких страховых взносов могут быть уменьшены соответствующие налоги (авансовые платежи) за 2025 год.

_{Письмо ФНС России от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ «О возможности уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением УСН и/или ПСН на подлежащие уплате страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб.»}

Разъяснен новый порядок уплаты НДС при ввозе товаров из ЕАЭС комиссионерами, поверенными, агентами

Недавно был изменен порядок уплаты НДС при ввозе в РФ товаров из государств - членов ЕАЭС на основании договоров комиссии, поручения, агентских договоров.

Теперь исчислять и уплачивать НДС при ввозе таких товаров должен, соответственно, комиссионер, поверенный, агент (далее – посредник). ФНС разъяснила, что данное правило применяется:

с 1 января 2024 года – в случаях, когда посредник приобретает ввозимый товар для доверителя, комитента, принципала;
с 1 января 2025 года – в отношении товаров, принятых на учет посредником начиная с 1 января 2025 года, если ввоз осуществлен посредником для последующей реализации товаров доверителя, комитента, принципала.

Соответственно, суммы НДС, уплаченные посредником при ввозе товаров в РФ из ЕАЭС, подлежат вычету у комитента (доверителя, принципала) после принятия им на учет приобретенных товаров.

_{Письмо ФНС России от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@ «О налоге на добавленную стоимость»}

III

Судебная практика

ВС РФ разберется, допустимо ли на основе договоров и свидетельских показаний определять размер сокрытой выручки, полученной в рамках наличных расчетов

ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и ведет деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества.
Инспекция доначислила ИП налог на УСН, пени и штраф, полагая, что налогоплательщик систематически получал арендную плату в наличной форме, с которой не уплачивал налог. При этом налоговый орган, определяя размер сокрытого дохода, учел свидетельские показания арендаторов о сумме арендных платежей и сроках аренды, а также условия договоров аренды по взаимоотношениям с арендаторами.

Суды трех инстанций признали доначисления незаконными, указав, что размер сокрытой выручки нельзя определять только лишь на основе протоколов допроса свидетелей, а расчет подлежащего к доплате налога является предположительным.

Однако ВС РФ признал заслуживающими внимания следующие доводы Инспекции:

в условиях сокрытия выручки и отсутствия платежных документов налоговый орган вправе определить размер дохода на основе показаний свидетелей и договоров аренды и исчислить налог расчетным путем;
стандарт доказывания размера дохода в случае, когда лицо уклоняется от уплаты налога, получая доход в наличной форме, не может быть аналогичным с ситуацией, когда факт получения дохода оформляется надлежащим образом;
ИП действует противоречиво, так как ранее представлял договоры аренды для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с использованием недвижимости в предпринимательской деятельности, а теперь оспаривает документальное подтверждение факта оплаты по таким договорам.

Примечательно, что ранее суды выработали позицию, согласно которой размер неучтенных выплат не может определяться исключительно на основе свидетельских показаний. По всей видимости, ВС РФ сформулирует иной подход по данному вопросу.

_{Определение Верховного Суда РФ от 16.04.2024 № 309-ЭС23-30097 по делу № А76-5542/2022}

Спор в ВС РФ о начислении организатору дробления бизнеса пеней и штрафа по НДС в отсутствие заявления о зачете налога, уплаченного участником схемы

Компании группы применяли УСН и участвовали в схеме дробления бизнеса. Налоговый орган объединил показатели деятельности всех организаций, входящих в группу компаний, и доначислил Обществу как организатору схемы налоги по общей системе налогообложения (далее – ОСН), а также суммы пеней и штрафов.

ВС РФ, направляя дело на новое рассмотрение, указал, что при доначислении организатору схемы налогов на ОСН, сумм пеней и штрафов следовало учесть суммы налогов, уплаченных участниками такой схемы. При этом уплаченный налог по УСН сначала должен быть зачтен в счет недоимки по налогу на прибыль. Если после такого зачета остается положительная разница (незачтенный остаток), ее нужно зачесть в счет иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая НДС.

При новом рассмотрении суды трех инстанций признали неправомерными некоторые доначисления. Вместе с тем суд посчитал правомерным доначисление пеней и штрафа за неуплату НДС в сумме налога по УСН, уплаченного участниками схемы, за период с даты уплаты налога по УСН до даты вынесения решения по результатам ВНП, так как:

Общество обязано представить заявление о зачете переплаты в счет уплаты НДС;
в отсутствие такого заявления пени и штрафы начисляются до даты принятия решения по проверке.

Однако ВС РФ признал заслуживающими внимания доводы Общества о том, что пени и штраф не должны начисляться на спорные суммы, так как:

денежные средства в виде налога по УСН своевременно поступили в бюджет;
зачет излишне уплаченного налога в счет недоимок по налогу на прибыль и НДС осуществляется по единым правилам. Обществу не нужно подавать заявление о зачете налога по УСН в счет налога на прибыль, значит, такое заявление не нужно подавать и при зачете остатка переплаты в счет НДС.

Спор 22.05.2023 рассмотрит Экономколлегия ВС РФ.

_{Определение Верховного Суда РФ от 11.04.2024 № 301-ЭС22-11144 по делу № А43-21183/2020}

Прямые расходы, понесенные при оказании услуг по обращению ТКО, учитываются в полном объеме в текущем периоде

Общество осуществляло деятельность по обращению (в т. ч. обработке) твердых коммунальных отходов (далее – ТКО). На сортировочном комплексе при обработке ТКО извлекалось вторсырье (алюминиевая банка, картон и пр.), после чего производилось захоронение отходов. Вторсырье реализовывалось Обществом в адрес третьих лиц.

Налоговый орган указал, что стоимость реализуемого вторсырья формируют прямые расходы, связанные с его сортировкой, разделением, упаковкой (т. е. доведением его до состояния соответствия техническим условиям), поэтому такие расходы должны учитываться для целей налогообложения не единовременно, а по мере реализации третьим лицам вторсырья, стоимость которого они формируют.

В связи с этим Инспекция перераспределила прямые расходы на остатки вторичного сырья, не реализованного Обществом, и доначислила налог на прибыль и штраф. Суды первой и апелляционной инстанций подтвердили правомерность подхода Инспекции.

Однако суд округа признал доначисления незаконными, так как понесенные Обществом затраты направлены не на создание нового продукта, а осуществлены исключительно в связи с оказанием услуг по захоронению отходов. При этом суд исходил из следующего:

лица, оказывающие услуги, вправе уменьшать доходы от реализации текущего периода на всю сумму прямых расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде, без распределения на остатки незавершенного производства;
деятельность Общества квалифицируется как оказание услуг, так как итоги такой деятельности (захоронение отходов) не имеют материального выражения;
обработка отходов является обязательной стадией оказания услуг по захоронению отходов, так как цель такой обработки - отбор из массы отходов компонентов, захоронение которых запрещено законодательством (вторсырья);
Общество несло только расходы, включенные в установленный тариф на услуги по захоронению отходов. Факт извлечения вторсырья в процессе обработки отходов сам по себе не указывает на производственный характер деятельности Общества в отсутствие расходов на производство.

_{Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.04.2024 по делу № А60-37040/2023}

Международное налогообложение

Россия и Беларусь будут сотрудничать в сфере валютного контроля

Национальный банк Беларуси и Федеральная таможенная служба России подписали протокол о взаимодействии в сфере валютного контроля (далее – Протокол).

Цель подписания Протокола - повышение эффективности борьбы с нарушениями валютного законодательства. Стороны договорились осуществлять взаимодействие в следующих формах:

сотрудничество по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений валютного законодательства резидентами двух государств при осуществлении ими валютных операций. Такое сотрудничество будет осуществляться по запросу о предоставлении информации и (или) документов;
обмен информацией (1) о практике в области контроля за соблюдением валютного законодательства, (2) о мерах по совершенствованию и обеспечению функционирования системы контроля за соблюдением валютного законодательства, (3) о валютном законодательстве России и Беларуси и его изменениях;
проведение совместных аналитических исследований в области валютного контроля и оказание практической помощи по вопросам, возникающим в процессе сотрудничества.

Протокол вступил в силу с 15 марта 2024 года.

_{Протокол о взаимодействии между Национальным банком Республики Беларусь и Федеральной таможенной службой России в сфере валютного контроля}

Японский парламент одобрил налоговую реформу на 2024 год

Парламент Японии 28 марта 2024 года одобрил налоговую реформу на 2024 год. Основные изменения касаются проведения следующих мероприятий:

введение режима «innovation box». Согласно данному режиму для целей налогообложения на сумму 30-процентного вычета можно уменьшить:
- доходы в виде лицензионных платежей за использование созданных в результате проведенных в Японии НИОКР патентов и авторских прав на программное обеспечение, связанное с искусственным интеллектом (далее – объекты интеллектуальной собственности);
- прибыль от отчуждения объектов интеллектуальной собственности;
внесение изменений в правила глобального минимального налога в соответствии с рекомендациями ОЭСР;
введение налоговых льгот для стимулирования отечественного производства в стратегических отраслях (электромобили, экологичное авиационное топливо, зеленая сталь и другие товары);
внедрение «налогообложения платформ», а именно взимание налога на потребление с операторов цифровых платформ вместо взимания платы с иностранных поставщиков, когда цифровые услуги предоставляются зарубежными поставщиками через онлайн-платформы.

В Португалии могут быть снижены ставки корпоративного и личного подоходного налога

Новое правительство Португалии утвердило свою правительственную программу до 2028 года. Программа содержит, в частности, следующие налоговые меры:

постепенное снижение ставки корпоративного налога с 21% до 15% (снижение на 2% в год в течение трех лет);
снижение предельных ставок прогрессивной шкалы налогообложения по подоходному налогу на 0,5-3% по сравнению с 2023 годом. Снижение ставок предусмотрено в отношении доходов небольшой и средней величины. Высокие и сверхвысокие доходы, включенные соответственно в 8-9 разряды прогрессивной шкалы налогообложения, не планируется облагать по пониженным ставкам;
установить для молодежи (лица до 35 лет) специальный подоходный налог, предполагающий обложение доходов по налоговым ставкам, равным 1/3 от действующих прогрессивных ставок подоходного налога. Данная мера не применяется в отношении сверхвысоких доходов (включенных в 9 разряд);
отменить для лиц в возрасте до 35 лет, приобретающих постоянное жилье, уплату муниципального налога на отчуждение недвижимости (IMT) и гербового сбора.

Программа уже внесена в Ассамблею Республики и будет реализовываться после ее утверждения.

_{Программа XXIV Конституционного Правительства}

Сохраните эту статью или поделитесь в соцсетях

Может быть интересно:

Налоговый обзор №4 (2024)

Обзор законодательства от 11.03.2024

Налоговый обзор №5 (2024)

Обзор законодательства от 27.03.2024

Налоговый обзор №6 (2024)

Обзор законодательства от 12.04.2024

Нужна консультация?

Укажите удобный способ связи, и мы ответим в кратчайшие сроки

Нажимая на кнопку «Свяжитесь со мной», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных