Налоговый обзор №6 (2024)

12.04.2024

Налоговый обзор №6 (2024)

12.04.2024

I. Новости законодательства

Производители и продавцы ювелирных и других изделий из серебра смогут применять специальные налоговые режимы

Срок применения пониженных тарифов страховых взносов социально ориентированными НКО может быть продлен до конца 2026 года

Механизм применения резидентами дальневосточных территорий опережающего развития пониженных тарифов страховых взносов может быть доработан

Налогоплательщики из новых российских регионов освобождены до конца 2024 года от ответственности за некоторые нарушения налогового законодательства

II. Новости ФНС и Минфина

Организация может применить инвестиционный налоговый вычет с момента ее создания

ФНС России напомнила, в каком случае лицо освобождается от штрафа при подаче уточненной декларации к доплате за налоговые периоды до 01.01.2023

Если стоимость имущества, переданного участнику при выходе из ООО, превышает его взнос в уставный капитал, необходимо применить ККТ на сумму превышения

III. Судебная практика

Налог на профессиональный доход нельзя применять в отношении доходов от сдачи жилых помещений в аренду в коммерческих целях

Суд напомнил, что УСН с объектом налогообложения «доходы» не применяется, если заключен договор простого товарищества

Дебиторская задолженность может быть предметом залога в рамках процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности

IV. Международное налогообложение

Вступили в силу правила, регламентирующие на уровне ЕАЭС порядок взимания НДС при оказании услуг в электронной форме

Киргизия отменяет режим патентного налогообложения в отношении торговой деятельности

В ОАЭ появился новый способ регистрации для целей корпоративного налога

Новости законодательства

Производители и продавцы ювелирных и других изделий из серебра смогут применять специальные налоговые режимы

Налогоплательщики из сферы производства и торговли ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов с 1 января 2023 года не могли применять упрощенную и патентную системы налогообложения, а также автоматизированную упрощенную систему налогообложения.

Однако теперь внесены изменения, позволяющие производителям и продавцам ювелирных и других изделий из серебра применять перечисленные специальные налоговые режимы.

Новые правила приняты для снижения издержек налогоплательщиков, которые были вынуждены перейти на общий режим налогообложения. По мнению авторов поправок, такие издержки особенно ощутимы для низкомаржинального бизнеса по производству серебряных ювелирных изделий.

Федеральный закон от 23.03.2024 № 49-ФЗ

Срок применения пониженных тарифов страховых взносов социально ориентированными НКО может быть продлен до конца 2026 года

Сейчас действуют пониженные тарифы страховых взносов для некоммерческих организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения и работают в области социального обслуживания, научных разработок, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового спорта.

Такие организации в 2023 и 2024 годах уплачивают страховые взносы по тарифу 7,6% в пределах установленного лимита и 0% при превышении данного лимита, тогда как стандартный тариф страховых взносов составляет 30% в пределах лимита и 15,1% при превышении данного лимита.

Правительство разрабатывает законопроект, предполагающий продление срока действия этой льготы на 2025 и 2026 годы.

Законопроект ID 146703

Механизм применения резидентами дальневосточных территорий опережающего развития пониженных тарифов страховых взносов может быть доработан

Согласно действующим правилам лица, получившие до 2023 года статус резидентов территорий опережающего развития (далее – ТОР) и свободного порта Владивосток (далее – резиденты), могут применять пониженный тариф страховых взносов (7,6%) в течение 10 лет после получения соответствующего статуса.

При этом такие резиденты не могут выбрать период, с которого начнет исчисляться срок для применения льготы. На практике на начальном этапе реализации инвестиционного проекта строительство недвижимости и монтаж оборудования осуществляется подрядчиками, а не собственными силами компании.

Фактически в этот период резиденты не используют данную льготу, так как она применима только в отношении выплат работникам, занятым на вновь созданных рабочих местах.
Правительство предлагает поправки о предоставлении резидентам права приостановить начало применения льготы на срок до 3-х лет. Это позволит применить льготу к большему количеству новых рабочих мест. При этом в период действия приостановления резиденты будут уплачивать страховые взносы по общим тарифам.

Принятие новых правил должно повысить инвестиционную привлекательность ТОР и свободного порта Владивосток. Реализация поправок приведет к снижению поступлений во внебюджетные фонды, которое, по мнению Правительства, будет компенсировано за счет межбюджетных трансфертов.

Законопроект ID 146521

Налогоплательщики из новых российских регионов освобождены до конца 2024 года от ответственности за некоторые нарушения налогового законодательства

Правительство освободило до конца 2024 года от ответственности за некоторые нарушения налогового законодательства налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов, налоговых агентов), которые на день включения в состав России новых регионов (ДНР, ЛНР, Запорожская и Херсонская области) проживали или были зарегистрированы на территории указанных субъектов РФ.

К указанным лицам не применяется ответственность за следующие нарушения:

нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета);
нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов);
неуплата сумм налога (сбора, страховых взносов).

Постановление Правительства от 01.04.2024 № 409

Новости ФНС и Минфина

Организация может применить инвестиционный налоговый вычет с момента ее создания

Инвестиционный налоговый вычет (далее – ИНВ) позволяет организациям уменьшить налог на прибыль на ряд расходов инвестиционного характера.

По общему правилу, действующая организация вправе применять ИНВ начиная со следующего налогового периода (календарного года). Для этого нужно в течение текущего налогового периода принять решение об использовании права на применение ИНВ и отразить такое решение в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период.

Вместе с тем Минфин разъяснил, что организация, которая создана в текущем календарном году, вправе применять ИНВ уже с первого налогового периода (текущего календарного года), а не следующего. Чтобы воспользоваться такой возможностью, нужно в учетной политике для целей налогообложения отразить соответствующее решение о применении ИНВ.

Письмо Минфина России от 14.02.2024 № 03-03-06/1/12789

ФНС России напомнила, в каком случае лицо освобождается от штрафа при подаче уточненной декларации к доплате за налоговые периоды до 01.01.2023

Ранее мы писали, что лицо, не уплатившее налоги, сборы, страховые взносы (далее - налоговые платежи), освобождается от ответственности в виде штрафа, если одновременно выполняются следующие условия:

у такого лица имеется положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога;
положительное сальдо ЕНС непрерывно сохраняется со дня истечения срока уплаты налогового платежа до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за его неуплату (неполную уплату);
налоговые платежи не уплачены (не полностью уплачены) по неосторожности (а не умышленно).

ФНС России разъяснила, что в случаях, когда налоговые обязательства корректируются в сторону увеличения за периоды до введения ЕНС (до 01.01.2023), лицо освобождается от ответственности за неуплату (неполную уплату) налога, если имеется:

переплата соответствующего налога, непрерывно существовавшая с даты наступления срока уплаты налога и до 01.01.2023; и
непрерывное положительное сальдо ЕНС с 01.01.2023 до дня представления уточненной налоговой декларации за налоговые периоды до 01.01.2023.

Разъяснение согласуется с ранее выработанной позицией ФНС России по данному вопросу.

Письмо ФНС России от 19.03.2024 № БВ-2-7/4222

Если стоимость имущества, переданного участнику при выходе из ООО, превышает его взнос в уставный капитал, необходимо применить ККТ на сумму превышения

По общему правилу, при осуществлении расчетов все организации и ИП применяют ККТ в обязательном порядке.

При этом под расчетами понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств за товары, работы, услуги либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Как отмечает ФНС России, организации необходимо применить ККТ и сформировать чек, если выполняются следующие условия:

при выходе участника из состава общества ему передается имущество, стоимость которого превышает его взнос в уставный капитал общества; и
участник внес оплату в размере суммы такого превышения.

Напоминаем, что штраф за неприменение ККТ составит для организации от 3/4 до одного размера суммы расчета, но не менее 30 000 руб.

Письмо ФНС России от 06.03.2024 № ЗГ-2-20/3260@

III

Судебная практика

Налог на профессиональный доход нельзя применять в отношении доходов от сдачи жилых помещений в аренду в коммерческих целях

Директор Общества (далее – физлицо) сдавал Обществу в аренду свою квартиру под офис. В отношении доходов от сдачи указанной квартиры в аренду (далее – арендные доходы) физлицо применяло налог на профессиональный доход (далее - НПД).

По мнению Инспекции, арендные доходы должны были облагаться не НПД, а НДФЛ, так как физлицо является работником Общества, а жилое помещение передано Обществу в целях, не отвечающих назначению жилого помещения («под офис»). Инспекция доначислила НДФЛ и наложила на Общество штраф за неудержание НДФЛ при выплате физлицу дохода от аренды. Общество обратилось в суд, полагая, что решение Инспекции является незаконным.

По мнению суда первой инстанции, в рассматриваемом случае арендные доходы могли облагаться НПД. Однако суды апелляционной и кассационной инстанции посчитали иначе. Признавая доначисление НДФЛ правомерным, суд кассационной инстанции обратил внимание на следующее:

арендные доходы должны облагаться НДФЛ, так как сдаваемое в аренду имущество используется в коммерческих целях (не для проживания работников);
при определении суммы доначисляемого НДФЛ Инспекции следовало учесть сумму налога, уплаченную в рамках НПД в отношении арендных доходов.

Позиция суда округа согласуется с подходом ФНС России по данному вопросу. В то же время некоторые суды при схожих обстоятельствах признают правомерным применение НПД.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.03.2024 по делу № А60-29091/2023

Суд напомнил, что УСН с объектом налогообложения «доходы» не применяется, если заключен договор простого товарищества

Инспекция пришла к выводу, что Общество утратило право на применение УСН с объектом налогообложения «доходы» по причине заключения договора простого товарищества (совместной деятельности). Обществу доначислены налоги, пени, штраф.

По мнению Общества, доначисления неправомерны, так как:

не установлены факты, свидетельствующие о ведении совместной деятельности (общая производственная деятельность, внесение вкладов и пр.);
стороны фактически заключили договор о содружестве (непоименованный в ГК РФ договор), цель которого - участие и победа в проводимых конкурсах на заключение договоров об оказании охранных услуг. При этом участники договора, не объединяясь, самостоятельно осуществляли уставную деятельность.

Суды первой и апелляционной инстанции поддержали Общество. Однако суд округа направил дело на новое рассмотрение, указав следующее:

заключенный сторонами договор содержит все существенные условия договора простого товарищества;
статус участника договора простого товарищества (далее – товарищ) возникает с момента согласования всех существенных условий договора путем его подписания;
утрата права на применение УСН с объектом налогообложения «доходы» связана с возникновением статуса товарища и не зависит от исполнения (неисполнения) обязательств по такому договору.

Таким образом, суд округа развивает сложившуюся практику, согласно которой товарищ не вправе применять УСН с объектом налогообложения «доходы».

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.03.2024 по делу № А33-25/2022

Дебиторская задолженность может быть предметом залога в рамках процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности

Инспекция направила Обществу требования об уплате налога и пеней. В связи с неисполнением данных требований приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах Общества в банке (далее – Решения).

В обеспечение исполнения Решений наложен арест в отношении дебиторской задолженности Общества. Впоследствии зарегистрировано уведомление о залоге дебиторской задолженности в пользу налогового органа.

Общество не погасило налоговую задолженность, поэтому Инспекция обратилась в суд с требованием об обращении взыскания на заложенную дебиторскую задолженность.

Суды двух инстанций встали на сторону Общества, полагая, что невозможно наложить арест на дебиторскую задолженность и обратить взыскание на нее как на предмет залога.

Однако суд округа направил дело на новое рассмотрение, руководствуясь следующим:

предметом залога может быть имущество, в отношении которого возможно установление залога по гражданскому законодательству (п. 4 ст. 73 НК РФ);
согласно ГК РФ предметом залога может быть любое имущество, в том числе имущественные права;
дебиторская задолженность относится к имущественным правам (правам требования), в связи с чем может быть предметом залога.

Примечательно, что согласно практике ВС РФ режим залогового имущества не может быть применен к дебиторской задолженности, если он основан на принятии обеспечительных мер по результатам налоговой проверки.

Развивая данную практику, суд округа отметил, что в иных случаях, например, когда принимаются меры принудительного взыскания налоговой задолженности и на дебиторскую задолженность наложен арест, как на имущество, к ней может применяться режим залогового имущества.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.03.2024 по делу № А45-17849/2023

Международное налогообложение

Вступили в силу правила, регламентирующие на уровне ЕАЭС порядок взимания НДС при оказании услуг в электронной форме

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь опубликовало сообщение о том, что с 4 марта 2024 года вступил в силу Протокол о внесении изменений в Договор о ЕАЭС в части взимания НДС при оказании услуг в электронной форме. Положения Протокола применяются с 1 апреля 2024 года.

Протокол дает определение термину «электронные услуги» и устанавливает порядок взимания НДС при оказании таких услуг между сторонами, находящимися в разных странах - участницах ЕАЭС.

Протокол предусматривает, в частности, следующее:

поставщик электронных услуг обязан зарегистрироваться в налоговом органе другого государства - члена ЕАЭС и уплачивать там НДС, если он оказывает такие услуги физлицам, местом осуществления деятельности которых признана территория этого другого государства;
поставщик электронных услуг, оказывающий услуги юридическим лицам и ИП, местом осуществления деятельности которых признана территория другого государства - члена ЕАЭС, подлежит постановке на учет в налоговом органе этого другого государства, если это предусмотрено его законодательством;
если же обязанность по постановке на учет не предусмотрена законодательством страны, то обязанности по исчислению и уплате НДС несут получатели электронных услуг (юридические лица и ИП).

Налогоплательщики, которые встали на налоговый учет, обязаны подавать декларации по НДС.
Перечень услуг в электронной форме установлен Решением Совета Евразийской экономической комиссии.

Киргизия отменяет режим патентного налогообложения в отношении торговой деятельности

Государственная налоговая служба Киргизской Республики объявила об отмене с 1 июля 2024 года режима патентного налогообложения в отношении торговой деятельности.

Режим патентного налогообложения представляет собой специальный налоговый режим, который в основном использовался ИП и микропредприятиями, занимающимися торговой деятельностью.

Налогоплательщики, которые ранее использовали режим патентного налогообложения, должны перейти либо на общий налоговый режим, либо на упрощенную систему налогообложения на основе единого налога.

В ОАЭ появился новый способ регистрации для целей корпоративного налога

Федеральное налоговое управление Объединенных Арабских Эмиратов сообщило о возможности получения регистрационного номера для целей корпоративного налога через 23 центра государственных услуг, расположенных на территории страны.

После завершения процедур подачи заявки и проверки точности данных заявитель получит свой налоговый регистрационный номер.

Сохраните эту статью или поделитесь в соцсетях

Может быть интересно:

Новый виток развития практики учета недостач ТМЦ при расчете налога на прибыль

Руководитель проектов Intana Legal Иван Кирушев рассказал о письме ФНС России, которым предложены новые критерии и требования к учету недостач ТМЦ

Налоговый обзор №3 (2024)

Обзор законодательства от 22.02.2024

Налоговый обзор №4 (2024)

Обзор законодательства от 11.03.2024

Нужна консультация?

Укажите удобный способ связи, и мы ответим в кратчайшие сроки

Нажимая на кнопку «Свяжитесь со мной», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных