Президент подписал закон об эксперименте по предоставлению с 2026 по 2028 гг. самозанятым права на добровольную уплату страховых взносов на случай временной нетрудоспособности. Сейчас страховые взносы уплачивают самозанятые, которые зарегистрированы как ИП.

Принять участие в эксперименте смогут любые самозанятые, независимо от наличия или отсутствия статуса ИП. Для этого они должны до 30 сентября 2027 г. подать соответствующее заявление в Соцфонд РФ и ежемесячно платить взносы по тарифу 3,84% от выбранного ими в заявлении размера страховой суммы (35 или 50 тыс. рублей).

При этом данная сумма подлежит индексации пропорционально повышению МРОТ. Получить пособие можно при наступлении страхового случая, но не ранее, чем спустя полгода непрерывной уплаты взносов.

Новые правила предусматривают изменение размеров уплачиваемых взносов:

• если самозанятый уплачивал взносы свыше 18 и 24 месяцев, и в течение этого срока не получал пособий по временной нетрудоспособности, его ежемесячные взносы снижаются на 10 и 30% соответственно;
• если размер полученных пособий по временной нетрудоспособности за 12 или 6 месяцев превышает размер страховой суммы более чем на 50%, сумма ежемесячных взносов увеличивается на 10 и 30% соответственно в течение следующих 6 месяцев.

Реализация эксперимента обеспечит право самозанятых на оплачиваемый больничный и будет содействовать повышению привлекательности налогового режима «НПД».

Федеральный закон от 15.12.2025 № 456-ФЗ

Правительство утвердило национальную модель целевых условий ведения бизнеса до 2030 г., предусматривающую, помимо прочего, создание института федеральных налоговых арбитров, которые будут рассматривать жалобы налогоплательщиков (п. 3.2 разд. II «Налогообложение» приложения № 3 «Дорожная карта по направлению «Регистрация бизнеса и налогообложение»).

Эти арбитры будут выбираться из числа сотрудников налоговых органов и коллегиально рассматривать жалобы налогоплательщиков. До января 2027 г. ФНС России поручено сформировать требования для присвоения статуса федерального налогового арбитра и определения категорий жалоб, которые будут ими рассматриваться.

Вероятно, новый порядок рассмотрения жалоб разрабатывается как дополнение к экспериментальному проекту по медиации налоговых споров (распоряжение ФНС России от 24.10.2025 № 407@). Напомним, что с 25 октября 2025 г. до 1 июня 2026 г. для решения разногласий по налоговым вопросам можно бесплатно привлечь медиатора (нейтрального посредника), Принятое в рамках такой процедуры решение оформляется в виде протокола, носящего рекомендательный характер.

Принять участие в проекте по медиации налоговых споров могут 11 налоговых органов, в том числе УФНС по Московской, Самарской, Пензенской областям, а также МИ ФНС по Северо-Западному, Центральному и Приволжскому федеральным округам.

Распоряжение Правительства от 28.11.2025 № 3523-р

Пользующиеся налоговыми льготами IT-компании для сохранения своей аккредитации (является обязательным условием для применения льгот) должны отчислять 3% от сэкономленных с помощью таких льгот средств образовательным организациям высшего образования, реализующим образовательные программы в области IT.

Эта обязанность возникнет, если компании одновременно соответствуют трем условиям:

• годовая выручка от реализации превышает 1 млрд рублей;
• средняя численность физлиц, с выплат которых исчислены страховые взносы - не менее 100 человек;
• компании пользуются налоговыми IT-льготами (пониженными тарифами по взносам и пониженной ставкой по налогу на прибыль).

Такие компании до 1 июня 2026 г. обязаны заключить соглашение об оказании содействия в реализации образовательных программ в области IT хотя бы с одной организацией высшего образования. По условиям таких соглашений IT-компании обязаны осуществлять мероприятия по повышению уровня знаний и компетенций обучающихся.

Указанные изменения направлены на повышение качества IT-образования за счет практической направленности и привлечения к процессу индустриальных партнеров. Авторы инициативы полагают, что бизнес будет не только финансировать реализацию программ в сфере IT-образования, но и участвовать в их разработке.

Постановление Правительства от 28.11.2025 № 1949

По общему правилу IT-компания вправе применять в 2025-2030 гг. льготные ставки по налогу на прибыль, если у нее имеется госаккредитация в сфере IT, а доля IT-доходов по перечню составляет не менее 70% (п. 1.15. ст. 284 НК РФ).

Вместе с тем в 2025-2030 гг. IT-компания, соответствующая указанным условиям, не вправе применять льготные ставки по налогу на прибыль, если она была реорганизована в форме присоединения к ней другого юрлица после 01.07.2022 г. Однако данный запрет на применение льготных ставок не применяется в следующих случаях:

1) IT-компания получила госаккредитацию до 01.07.2022 и в 2022 г. (до изменения редакции п. 1.15. ст. 284 НК РФ) применяла льготную ставку по налогу на прибыль согласно прежней редакции НК РФ (ч. 1 ст. 7 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
2) В 2025-2026 гг. IT-организация создана в результате реорганизации путем присоединения к ней другого юрлица, и при этом в 2024 г. нулевые ставки для IT-компаний (п. 1.15 ст. 284 НК РФ) использовали данная организация и все присоединенные к ней юрлица (ч. 2 ст. 7 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Соответственно в указанных случаях организация вправе применять льготные ставки по налогу на прибыль как IT-компания. Минфин рассмотрел вопрос о применимости указанных положений в случае присоединения к IT-компании резидента «Сколково», а именно могут ли в 2025-2030 гг. применяться льготные ставки по налогу на прибыль для IT-компаний, если компания:

• получила госаккредитацию в сфере IT до 01.07.2022;
• применяла ставку 0% по налогу на прибыль для IT-компаний в 2022-2024 гг.;
• в 2025 г. в рамках реорганизации присоединила к себе организацию – резидента «Сколково», которая в 2024 г. была освобождена от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль как резидент «Сколково».

Минфин разъяснил, что в таком случае компания вправе применять льготные ставки по налогу на прибыль для IT-компаний при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода доля IT-доходов по перечню будет составлять не менее 70%.

Минфин исходил из того, что положение ч. 1 ст. 7 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ направлено на сохранение права на применение в 2025-2030 гг. пониженной ставки для IT-компаний, получивших аккредитацию до 01.07.2022 и применявших в 2022 г. ставку 0% по налогу на прибыль, независимо от факта их реорганизации.

Письмо Минфина России от 20.11.2025 N 03-03-08/112395

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендами признается доход по акциям или долям, который получен при распределении чистой прибыли компании пропорционально доле акционера или участника в уставном капитале. ФНС России пояснила, что часть чистой прибыли, распределенная между участниками компании непропорционально их долям в уставном капитале, для целей налогообложения не признается дивидендами.

Несмотря на это, доходы от непропорционального распределения чистой прибыли, равно как и дивиденды, признаются доходами от долевого участия. ФНС России напомнила, что согласно п. 6 ст. 210 НК РФ все доходы от долевого участия, в том числе дивиденды, облагаются НДФЛ по ставкам, указанным в п. 1.1 ст. 224 НК РФ (13 или 15% в зависимости от годового размера дохода налогоплательщика).

Письмо ФНС России от 28.11.2025 № 11-1-04/0027@

Нередко поставщики реализуют товары через маркетплейсы. Такая схема реализации товара оформляется через заключение агентского договора, в рамках которого маркетплейс (агент) представляет продавцу (принципалу) отчет агента.

В отчетах агента может содержаться информация о цене проданного и возвращенного покупателю товара, о размере предоставленных маркетплейсом скидок на товар. На практике возможна ситуация, при которой продавец до получения от маркетплейса отчета не обладает полной информацией о размере своей выручки за отчетный период.

ФНС России указала, что крупнейшие маркетплейсы выдают продавцам отчеты в течение 5-7 дней, следующих за отчетным периодом (неделя или месяц). По мнению ФНС России, с учетом сроков представления деклараций по НДС, налогу на прибыль и УСН, для определения размера дохода и заполнения этих деклараций продавцу следует руководствоваться отчетами маркетплейсов.

Ранее Минфин России анализировал некоторые особенности налогообложения операций с участием маркетплейсов. В частности, разъяснен порядок исчисления налоговой базы по НДС у продавца, реализующего товар через маркетплейс, который компенсирует ему недополученную прибыль в связи с продажей товара по цене ниже согласованной. Финансовое ведомство пришло к выводу, что такая компенсация признается выручкой продавца и включается в его налоговую базу по НДС.

Письмо ФНС России от 17.11.2025 № СД-16-3/335@

В 2023 г. в налоговый орган поступили сведения о том, что на участке расположены коммерческие здания. Инспекция пришла к выводу, что участок используется не по назначению (не в целях жилищного строительства), в связи с чем пересчитала земельный налог за 2022 г. по стандартной ставке (1,5%). Суды трех инстанций согласились с пересчетом налога по стандартной ставке (1,5%), руководствуясь следующим:

• для применения пониженной ставки участок с ВРИ под жилищное строительство должен фактически использоваться по назначению (для строительства жилья);
• на участке Общества расположены нежилые здания, которые используются в целях, отличных от ВРИ земельного участка;
• налогоплательщик с момента приобретения права собственности (с 2016 г.) не осваивает участок, не принимает мер для жилищного строительства (отсутствуют договоры, подтверждающие реализацию проекта жилищной застройки).

Позиция судов согласуется с подходом некоторых арбитражных судов, а также Минфина и ФНС России по данному вопросу. Кроме того, суды в данном деле развивают позицию Верховного Суда РФ о том, что для применения пониженной ставки по участку для жилищного строительства нужно, чтобы участок не только имел ВРИ под жилищное строительство, но и фактически использовался по целевому назначению.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.12.2025 по делу N А56-89856/2024

Иностранная компания нарушила условия кредитных договоров. Суд удовлетворил требования банка о взыскании с иностранной компании суммы задолженности, а также об обращении взыскания на Заложенную недвижимость. В рамках исполнительного производства Заложенную недвижимость не удалось продать на публичных торгах, в связи с чем с согласия банка недвижимость была передана в собственность банку.

После получения в собственность указанной недвижимости банк как налоговый агент представил в инспекцию налоговый расчет, в котором отразил доход иностранной организации от реализации Заложенной недвижимости и сумму налога, исчисленного с такого дохода.  Позднее банк подал в налоговый орган уточненный налоговый расчет, в котором исключил указанные суммы дохода и налога.

По мнению банка, налог с дохода от реализации Заложенной недвижимости должен исчислять не банк как налоговый агент, а иностранная компания в лице своего российского филиала (постоянного представительства), так как передача имущества осуществлялась через филиал и, соответственно, доход относится к доходам филиала.

Налоговый орган, напротив, полагал, что именно банк должен исчислить и удержать налог с дохода иностранной компании как налоговый агент, так как выплаченный доход получен иностранной компанией и не относится к деятельности ее российского филиала. Суды трех инстанций согласились с налоговым органом, руководствуясь следующим:

• кредитные договоры исполняла иностранная компания, а не ее российский филиал (иностранная компания заключила кредитный договор, получила кредитные средства, частично погасила кредиты, а филиал не отражал в декларациях расходы по таким кредитам);
• филиал не участвовал в процедуре реализации Заложенной недвижимости: в постановлениях пристава о передаче имущества банку в качестве должника (собственника) указана иностранная компания, а не ее филиал;
• налог с дохода от источника в РФ не удерживается в РФ, если иностранная компания уведомляет налогового агента о том, что доход относится к постоянному представительству (филиалу), однако такое уведомление не было сделано.

С учетом позиции судов по данному делу полагаем, что при решении вопроса о том, нужно ли налоговому агенту исчислять налог при выплате дохода иностранной организации, следует учитывать, участвует ли постоянное представительство в заключении и исполнении соответствующего договора и имеется ли уведомление об отнесении дохода к деятельности постоянного представительства.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.12.2025 по делу N А40-273571/2024

Агент перечислил Обществу (принципалу) средства, полученные от участников долевого строительства, в виде собственных векселей (срок погашения векселей – до 21.12.2024, но не ранее 31.12.2023). Позднее Общество передало указанные векселя в пользу Арендодателя в качестве оплаты арендных платежей за земельный участок. В апреле 2024 г. Агент оплатил предъявленные к погашению векселя.

По мнению налогового органа, использование Обществом вексельной «схемы» расчетов по арендным платежам повлекло за собой неправомерное сохранение Обществом права на применение УСН и неуплату налогов в 2018-2020 гг. Инспекция указала, что применение такой «схемы» позволило Обществу учесть арендные платежи без их фактической оплаты, а Арендодателю - учесть доход от аренды на УСН не в спорном периоде, а после 2023 г., т.е. в день поступления средств от векселедателя (Агента).

Однако суды не усмотрели злоупотреблений в действиях Общества, так как:

• затраты могут быть учтены в расходах на УСН после их фактической оплаты, при этом в случае оплаты услуг векселями третьего лица расходы по приобретению услуг учитываются на дату передачи векселей за приобретаемые услуги;
• агент обладает достаточными активами для погашения векселей, предъявленные к погашению векселя были фактически оплачены Агентом в 2024 г., в связи с чем векселя не могут быть признаны ничем не обеспеченными.

Данное дело следует учитывать при планировании расчетов по сделкам векселями.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.12.2025 по делу N А70-23202/2022

В обновленный перечень стран, с которыми РФ осуществляет автоматический обмен финансовой информацией, добавлены 8 государств: Молдавия, Монголия, Таиланд, Кения, Сенегал, Папуа-Новая Гвинея, Тринидад и Тобаго, Уганда, а также территория Сен-Мартен. В то же время из списка исключены Британские Виргинские острова, Бермуды, Гибралтар и острова Теркс и Кайкос.

Таким образом, в обновленном перечне государств, осуществляющих обмен финансовой информацией, сейчас находятся 71 государство и 9 территорий.

ФНС России также утвердила новый перечень государств и территорий, с которыми РФ осуществляет автоматический обмен страновыми отчетами. Перечень дополнен странами, подписавшими соглашение об автообмене страновыми отчетами: Армения, Сербия, Черногория, Таиланд, Монголия, Вьетнам, Кения, Мальдивы, Ботсвана, Антигуа и Барбуда, Аруба, Барбадос, Кабо-Верде, Либерия, Тринидад и Тобаго и Гренландия.

Из перечня также исключены 5 территорий, прекратившие в одностороннем порядке автоматический обмен страновыми отчетами, а именно Британские Виргинские острова, Ангилья, Бермуды, Гибралтар, Острова Теркс и Кайкос.

Таким образом, новый список включает в себя 60 государств и 6 территорий.

20 декабря вступило в силу налоговое соглашение об избежании двойного налогообложения между Арменией и Японией (далее – Соглашение). Соглашение предусматривает, в частности, льготную ставку налога в отношении дивидендов, процентов, роялти.

По общему правилу, дивиденды могут облагаться налогом в обоих договаривающихся государствах, при этом ставка налога у источника выплаты дивидендов не может превышать 5%. Однако налог взимается только в государстве, налоговым резидентом которого является получатель дивидендов, если выполняются следующие условия:

• получатель дивидендов - организация;
• доля владения капиталом (голосующими акциями) выплачивающей дивиденды иностранной компании (резидента Армении или Японии) - не менее 25%;
• срок владения такой долей капитала (акциями) - один год и более.

Соглашение также устанавливает следующие ставки налога у источника выплаты дохода:

• на проценты – 5%, при этом ставка для процентов, находящихся в непосредственном владении определенных организаций, составляет 0%;
• на роялти – 5%, если фактический владелец является резидентом одного из государств.

Напомним, что Соглашение было подписано 26 декабря 2024 г.

В Португалии опубликован закон, предусматривающий снижение ставки корпоративного налога с 20% до 17%. Согласно закону ставка корпоративного налога будет снижаться поэтапно в течение трех лет: 19% в 2026 г., 18% в 2027 г. и 17% в 2028 г.

Кроме того, для малых и средних предприятий, которые осуществляют сельскохозяйственную, коммерческую или промышленную деятельность, ставка корпоративного налога с первых 50 000 евро будет снижена с 16% до 15% с 1 января 2026 г. К сумме, превышающей данный порог, будет применяться стандартная ставка.