Налоговый обзор №4 (2024)

11.03.2024

Налоговый обзор №4 (2024)

11.03.2024

I. Новости законодательства

Процедура подтверждения правомерности применения ставки 0% по НДС может стать проще

Предложено ввести налоговые льготы для участников военного инновационного технополиса «Эра»

НДФЛ: стандартные налоговые вычеты на детей могут увеличиться вдвое

II. Новости ФНС и Минфина

ФНС опубликовала разъяснения относительно применения позиции КС РФ по вопросу взыскания с физического лица вреда за неуплату налогов организацией

ФНС довела до территориальных налоговых органов обзор правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за 4 квартал 2023 года

Минфин разъяснил, что для целей признания сделок контролируемыми новый расширенный перечень офшоров применяется с 1 января 2024 года

III. Судебная практика

ВС РФ рассмотрит спор о включении в состав облагаемых доходов стоимости имущества, переданного участнику организации в связи с выходом из нее

Освобождение от налоговых проверок распространяется только на IT-компании с госаккредитацией

ВС РФ разберется, имеет ли в налоговом споре преюдициальное значение факт реальности операций, установленный в гражданском споре

IV. Международное налогообложение

Изменен список юрисдикций, не сотрудничающих с ЕС по налоговым вопросам

Объединенные Арабские Эмираты вводят новые штрафы для целей корпоративного налога

Багамские острова планируют ввести внутренний минимальный дополнительный налог

Новости законодательства

Процедура подтверждения правомерности применения ставки 0% по НДС может стать проще

Правительство внесло в Госдуму законопроект, который упрощает документальное подтверждение правомерности применения ставки 0% по НДС по целому ряду услуг, например таких, как международная перевозка, транспортно-экспедиционные услуги в отношении экспортируемых товаров и многие другие.

С 1 апреля 2025 года предлагается закрепить право налогоплательщиков представлять в налоговые органы реестр сведений из перевозочных документов. При этом представлять копии самих перевозочных документов с отметками таможенных органов больше не потребуется.

Поправки призваны стимулировать деятельность экспортеров и экспедиционных компаний за счет уменьшения их нагрузки по сбору и подготовке документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС.

Законопроект № 558768-8

Предложено ввести налоговые льготы для участников военного инновационного технополиса «Эра»

На территории Анапы в 2022 году создан военный инновационный технополис «Эра» (далее – Технополис).

Сейчас в Госдуме рассматривается проект закона, предусматривающий налоговые льготы для участников Технополиса – российских компаний, которые, в частности, проводят научные исследования в области обороны страны.

В случае принятия соответствующего закона участники Технополиса получат право применять в течение 10 лет с момента внесения в реестр участников Технополиса:

освобождение от обязанности плательщика НДС и налога на прибыль;
единые пониженные тарифы страховых взносов (15%).

Этими льготами смогут воспользоваться те участники Технополиса, которые:

не применяют специальные налоговые режимы; и
созданы не ранее 1 января года, предшествующего календарному году подачи заявки на внесение сведений в реестр участников Технополиса.

Право на эти льготы утрачивается, если рассчитанная нарастающим итогом выручка участника Технополиса превысит 1 млрд. рублей. При этом данное право утрачивается:

в отношении НДС и налога на прибыль – с 1 января года, в котором совокупный размер выручки участника Технополиса превысил 1 млрд рублей;
в отношении страховых взносов – с 1 числа квартала, в котором произошло указанное превышение размера выручки.

Авторы законопроекта предлагают предоставлять такие льготы с 1 января 2025 года.

Цель указанных преференций заключается в стимулировании экономического роста Анапы, привлечении инвестиций и снижении зависимости от импорта высокотехнологической продукции.

Законопроект № 554326-8

НДФЛ: стандартные налоговые вычеты на детей могут увеличиться вдвое

Стандартные налоговые вычеты предоставляются родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя, на обеспечении которых находится:

ребенок в возрасте до 18 лет;
учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы (далее – обучающийся до 24 лет инвалид).

Эти вычеты предоставляются в отношении каждого такого лица, находящегося на обеспечении, и позволяют уменьшить для целей налогообложения сумму облагаемых НДФЛ доходов.

Депутаты внесли в Госдуму проект закона, в котором предложено увеличить пороговое значение годового дохода, до достижения которого можно применять вычет на детей, с 350 000 до 600 000 рублей. Кроме того, законопроект содержит положения, согласно которым размер ежемесячного вычета увеличивается:

с 1 400 до 2 400 рублей – на первого и второго ребенка;
с 3 000 до 6 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
с 6 000 до 12 000 рублей – размер вычета, предоставляемого опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя, на ребенка-инвалида в возрасте 18 лет или обучающегося до 24 лет инвалида.

Законопроект № 545228-8

Новости ФНС и Минфина

ФНС опубликовала разъяснения относительно применения позиции КС РФ по вопросу взыскания с физического лица вреда за неуплату налогов организацией

Служба обратила внимание нижестоящих налоговых органов на некоторые аспекты, которые необходимо учитывать при применении позиции КС РФ по «делу Ахмадеевой». В данном деле рассмотрен вопрос допустимости взыскания налоговой задолженности организации с физического лица по иску о возмещении вреда (деликтный иск).

ФНС России отметила, что позиции КС РФ по «делу Ахмадеевой» распространяются на следующие категории физлиц (далее – вместе ФЛ):

осужденные за налоговые преступления в связи с неуплатой налогов организацией;
физлица, в отношении которых уголовное преследование было прекращено по нереабилитирующим основаниям (например, по акту об амнистии).

В связи в этим ФНС России обратила внимание, в частности, на следующее:

Налоговые органы вправе предъявлять ФЛ деликтный иск (о возмещении вреда).
Размер причиненного вреда определяется как сумма не поступивших в бюджет налогов и пеней. Штраф в данную сумму не включается.
Однако это не исключает права налоговых органов предъявить к ФЛ требование о возмещении штрафа в качестве убытков в пользу должника - юридического лица в рамках Закона о банкротстве.
Санкции за совершенное деяние должны быть адекватными его характеру, учитывать личность правонарушителя и степень его вины.
Недопустимо взыскивать ущерб в двойном размере: один раз - с юридического лица в порядке налогового законодательства, а второй - с ФЛ в порядке гражданского законодательства.

Данное письмо поможет сформировать единые стандарты доказывания и урегулировать механизм взыскания имущественного вреда с физических лиц.

Письмо ФНС России от 09.02.2024 № Д-5-18/23@ «О формировании позиции уполномоченного органа при направлении гражданских исков в суд с учетом позиции постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 08.12.2017 № 39-П»

ФНС довела до территориальных налоговых органов обзор правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за 4 квартал 2023 года

Приведем некоторые позиции КС РФ и ВС РФ из обзора:

доходы от продажи недвижимости или получения ее в дар для целей НДФЛ могут определяться по кадастровой стоимости объекта, если сведения о ней имеются в ЕГРН на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности;
оценивая законность применения повышающего коэффициента по земельному налогу в отношении участка, приобретенного под жилищное строительство и не освоенного в соответствии с целевым назначением, необходимо устанавливать степень его освоения, наличие или отсутствие построенного объекта, а также характер строительства (для собственных нужд или предпринимательских целей);
ставка 0% по НДПИ при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых (в редакции до 01.04.2024) применима к извлекаемым запасам, поставленным на государственный баланс, в пределах ранее списанных объемов;
НК РФ не предусматривает ограничений по применению налоговых ставок и рентного коэффициента в зависимости от доли содержания драгоценных металлов в добытом полезном ископаемом.

Письмо ФНС России от 19.02.2024 № БВ-4-7/1786@ «О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2023 года по вопросам налогообложения»

Минфин разъяснил, что для целей признания сделок контролируемыми новый расширенный перечень офшоров применяется с 1 января 2024 года

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими контролируемых сделках за календарный год. К контролируемым приравниваются, в частности, сделки, одной из сторон которых является лицо, имеющее в офшоре место жительства, место регистрации или статус резидента, при условии, что сумма доходов по сделкам превышает 120 млн в год.

В 2023 году Минфин расширил перечень офшоров, утвердив новый перечень, и сообщил, что такой перечень в части расширения применяется с 1 января 2024 года.

В этой связи Минфин указывает, что к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в 2023 году (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора), новый перечень офшоров не применяется, если стороной таких сделок является лицо из юрисдикции, которая была включена в перечень офшоров лишь в 2023 году.

III

Судебная практика

ВС РФ рассмотрит спор о включении в состав облагаемых доходов стоимости имущества, переданного участнику организации в связи с выходом из нее

Общество применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Участник Общества принял решение выйти из Общества. Выплачивая действительную стоимость доли, Общество передало участнику нежилые помещения.

По результатам КНП Инспекция пришла к выводу, что передача вышедшему из Общества участнику имущества, стоимость которого превышает первоначальный взнос участника в уставный капитал, признается реализацией и образует доход, подлежащий учету при исчислении налога по УСН.

Суды трех инстанций поддержали позицию Инспекции. Однако Верховный суд посчитал заслуживающим внимания довод Общества о том, что передача недвижимости в счет оплаты действительной стоимости доли не порождает для Общества дохода (экономической выгоды), в том числе облагаемого по УСН.

Ранее Минфин разъяснял, что доходом, облагаемым в рамках УСН, является сумма, на которую стоимость имущества, передаваемого участнику при выплате действительной стоимости доли, превышает первоначальный взнос такого участника. По всей видимости, ВС РФ не примет во внимание позицию Минфина при разрешении спора.

Определение ВС РФ от 21.02.2024 по делу № А40-244851/2022

Освобождение от налоговых проверок распространяется только на IT-компании с госаккредитацией

Общество получило госаккредитацию как IT-компания, которая затем была аннулирована 20.12.2022 из-за непредставления Обществом необходимых документов. Общество вновь получило госаккредитацию только 15.03.2023. В период отсутствия госаккредитации (28.12.2022) налоговый орган принял решение о проведении в отношении Общества ВНП.

Общество обратилось в суд, полагая, что назначение ВНП является незаконным, поскольку в отношении аккредитованных IT-компаний в течение трех лет (до 03.03.2025) не могут назначаться ВНП, а назначенные ВНП должны быть завершены.

Суд первой инстанции признал назначение ВНП законным, а суд апелляционной инстанции незаконным.

Однако суд округа согласился с судом первой инстанции, указав следующее:

Указ Президента РФ от 02.03.2022 №83 (далее – Указ № 83) предусматривает освобождение от налогового контроля не любых IT-компаний, а только аккредитованных Минцифры России;
на момент принятия решения о проведении ВНП Общество не имело аккредитации;
при рассмотрении акта налоговой проверки Общества следует учесть факт получения аккредитации с 15.03.2023 (распространение на Общество мер государственной поддержки, предусмотренных Указом № 83).

Подход суда согласуется с позицией Минфина, согласно которой проведение выездных проверок приостановлено только в отношении IT-организаций, получивших документ о государственной аккредитации.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.02.2024 по делу № А49-6308/2023

ВС РФ разберется, имеет ли в налоговом споре преюдициальное значение факт реальности операций, установленный в гражданском споре

По результатам ВНП Обществу доначислены налоги. По мнению Инспекции, Общество неправомерно учло вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль по взаимоотношениям с рядом контрагентов, имеющих признаки «технических» компаний.

Суды первой и апелляционной инстанции согласились с Инспекцией. Суд кассационной инстанции отменил судебные акты в части одного из контрагентов, указав следующее:

факт реальности хозяйственных операций с контрагентом установлен в рамках гражданского спора о взыскании с Общества долга за выполненные работы;
поскольку данный факт установлен судом в рамках гражданского спора, он имеет преюдициальное значение в рамках налогового спора, не подлежит доказыванию (ст. 69 АПК РФ) и исключает признание налоговой выгоды необоснованной.

Однако ВС РФ передал дело на рассмотрение Экономколлегии, посчитав следующие доводы Инспекции заслуживающими внимания:

вывод о реальности операций, сформулированный в рамках гражданского дела, не имеет преюдициального значения в рамках налогового спора;
суды двух инстанций установили создание фиктивного документооборота, отсутствие у контрагента возможности исполнить свои обязательства.

По всей видимости, ВС РФ будет развивать ранее занятую позицию, согласно которой оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Определение ВС РФ от 13.02.2024 по делу № А12-19911/2022

Письмо Минфина России от 16.02.2024 № 03-12-11/1/13629

Международное налогообложение

Изменен список юрисдикций, не сотрудничающих с ЕС по налоговым вопросам

Совет ЕС обновил свой черный список, исключив из него Багамские острова, Белиз, Сейшельские острова и острова Теркс и Кайкос.

С учетом данных изменений в списке стран и территорий, не сотрудничающих с ЕС по налоговым вопросам, находится 12 юрисдикций, в том числе Россия.

Напоминаем, что нахождение юрисдикции в черном списке ЕС усложняет взаимодействие компаний из стран ЕС с компаниями из стран черного списка ЕС, что выражается, в частности, в виде:

отказа в учете для целей налога на прибыль расходов, понесенных по сделкам с компаниями из стран черного списка;
удержания налога у источника по повышенным ставкам при выплате дохода компаниям из стран черного списка.

Объединенные Арабские Эмираты вводят новые штрафы для целей корпоративного налога

Министерство финансов Объединенных Арабских Эмиратов объявило о выходе постановления Кабинета министров ОАЭ №10 от 2024 года, которым установлен штраф в размере 10 000 дирхамов (около 2 700 долларов / 250 000 рублей). Административный штраф будет налагаться на предприятия, которые в установленные сроки не подали заявки для постановки на налоговый учет для целей корпоративного налога.

Обращаем внимание, что сроки регистрации (постановки на учет) для целей корпоративного налога установлены в решении № 3 Федеральной налоговой службы ОАЭ.

Постановление Кабмина ОАЭ вступает в силу с 1 марта 2024 года. Вероятно, штраф введен для побуждения налогоплательщиков к соблюдению налогового законодательства, а именно своевременной регистрации в качестве плательщиков корпоративного налога.

«Постановление Кабинета министров Объединенных Арабских Эмиратов № 10 от 2024 года»

Багамские острова планируют ввести внутренний минимальный дополнительный налог

Официальный представитель премьер-министра Багамских островов заявил о введении в стране квалифицированного минимального внутреннего дополнительного налога (QDMTT) в рамках внедрения механизма Pillar 2 в национальное законодательство (установление глобального минимального налога на прибыль).

Законопроект о введении минимального дополнительного налога в размере 15% для транснациональных корпораций со среднегодовым доходом более 750 млн евро ожидается к концу мая 2024 года.

Данная мера направлена на уплату транснациональными корпорациями, работающими в стране, справедливой доли налогов.

Сохраните эту статью или поделитесь в соцсетях

Может быть интересно:

Налоговый обзор №1 (2024)

Обзор законодательства от 25.01.2024

Налоговый обзор №2 (2024)

Обзор законодательства от 06.02.2024

Новый виток развития практики учета недостач ТМЦ при расчете налога на прибыль

Руководитель проектов Intana Legal Иван Кирушев рассказал о письме ФНС России, которым предложены новые критерии и требования к учету недостач ТМЦ

Нужна консультация?

Укажите удобный способ связи, и мы ответим в кратчайшие сроки

Нажимая на кнопку «Свяжитесь со мной», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных