Налоговый обзор №1 (2024)

25.01.2024

Налоговый обзор №1 (2024)

25.01.2024

I. Новости законодательства

Предложено усовершенствовать налоговые льготы для физических лиц, получивших российские активы от контролируемой иностранной компании (КИК)

В 2024 году срок направления требования об уплате задолженности по налогам и сборам и решения о ее взыскании увеличен на 6 месяцев

II. Новости ФНС и Минфина

ФНС разъяснила особенности привлечения к ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации

Порядок определения срока владения акциями в случае их дробления в целях применения освобождения от НДФЛ и ставки 0% по налогу на прибыль при реализации дробленых акций

III. Судебная практика

ВС РФ рассмотрит дело о применении управляющей компанией ЗПИФ пониженной ставки земельного налога по участкам для ИЖС

Суд указал, как правильно корректировать налоговые обязательства в случае возврата лизингополучателю лизинговых платежей по недействительной сделке

Суд напомнил, когда контролирующее должника лицо может обжаловать результаты налоговой проверки

IV. Международное налогообложение

Налоговое соглашение между Россией и Оманом вступило в силу

Литва включила Россию в «черный список» офшоров

Россия обновила список юрисдикций, не обеспечивающих обмен налоговой информацией

Бермудские острова вводят корпоративный подоходный налог

Новости законодательства

Предложено усовершенствовать налоговые льготы для физических лиц, получивших российские активы от контролируемой иностранной компании (КИК)

Законопроект содержит нововведения для физических лиц, которые переоформляют на себя российские активы, принадлежащие КИК.

В настоящее время доход полученный в 2022 и 2023 годах от КИК контролирующим лицом, его близким родственником, супругом (супругой), освобождается от НДФЛ при соблюдении ряда условий. Проект закона предлагает продлить срок действия освобождения на 2024 год.
По действующим правилам доход от продажи имущества, долей и акций российских компаний освобождается от налога, если физическое лицо владело этими активами в течение определенного срока. Согласно законопроекту при исчислении срока владения физическим лицом российскими активами, полученными им от КИК, можно учитывать срок их нахождения в собственности КИК.

Если проект закона примут, новые правила будут распространяться на доходы, выплаченные с 5 марта 2022 года. Такое ретроспективное применение норм может привести к тому, что у некоторых налогоплательщиков возникнет переплата по НДФЛ, уплаченному за 2022 год.

В 2024 году срок направления требования об уплате задолженности по налогам и сборам и решения о ее взыскании увеличен на 6 месяцев

Согласно действующему законодательству требование об уплате задолженности направляется:

не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) – по общему правилу;
не позднее 1 года со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС – если отрицательное сальдо ЕНС не превышает 3 000 рублей.

В свою очередь решение о взыскании задолженности организации принимается не позднее двух месяцев после истечения срока, в течение которого должно быть исполнено требование об уплате задолженности.
В 2023 году эти сроки увеличены на 6 месяцев. Правительство подписало постановление, по которому такие увеличенные сроки продолжат применяться в 2024 году.

Новости ФНС и Минфина

ФНС разъяснила особенности привлечения к ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации

Налогоплательщик, выявивший в декларации факт неотражения или неполноты отражения сведений или ошибки, влекущие занижение налога (далее вместе – некорректные сведения), обязан представить уточненную налоговую декларацию (УНД).

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если:

представил УНД до того как узнал об обнаружении налоговым органом некорректных сведений и на момент представления УНД имеется положительное сальдо ЕНС размере недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней; или
представил УНД после проведения выездной налоговой проверки (ВНП), по результатом которой не обнаружены ошибки.

В противном случае налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности в связи с неуплатой или неполной уплатой налога (сбора, страховых взносов).

При этом ФНС России обратил внимание на следующее:

обнаружение инспектором некорректных сведений подтверждается только актом налоговой проверки. Факт направления требования о представлении пояснений до составления акта налоговой проверки не фиксирует нарушение;
положительное сальдо ЕНС формируется, если сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), больше совокупной обязанности;
суммы, зачтенные по заявлению налогоплательщика в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, признаются ЕНП, в связи с чем учитываются при решении вопроса об освобождении от ответственности;
пени не начисляются на суммы положительного сальдо и суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящих обязанностей;
если УНД к доплате представлена после проведения ВНП, не установившей нарушений, то для освобождения от ответственности наличие положительного сальдо ЕНС не требуется;
основания для привлечения к ответственности при представлении УНД с суммой налога к доплате определяются на момент ее представления. Поэтому размер непрерывного положительного сальдо необходимо устанавливать за период со срока уплаты налога до дня представления такой УНД;
если недоимка относится к периодам до перехода на ЕНС (01.01.2023), то также учитывается переплата на лицевом счете, которая непрерывно существовала со срока уплаты налога и до 01.01.2023;
если налогоплательщик умышленно совершил неправомерные действия, направленные на неуплату или неполную уплату налогов (сборов, страховых взносов), то он не освобождается от ответственности даже при наличии положительного сальдо ЕНС;
при определении размера штрафа могут быть учтены смягчающие обстоятельства:
- самостоятельное выявление ошибок и неточностей и представление УНД;
- наличие положительного сальдо на момент представления УНД.

ФНС информирует о порядке определения статуса налогового резидента РФ для целей НДФЛ

До сведения нижестоящих налоговых органов доведены основные принципы определения статуса резидента.

Критерии резидентства. Физическое лицо может быть признано резидентом РФ по итогам календарного года, если период пребывания в РФ составил не менее 183 дней в календарном году.
Налоговое резидентство не может определяться на основе иных критериев (в том числе гражданства или наличия вида на жительство). При этом физическое лицо не может считаться нерезидентом РФ в силу наличия в иностранном государстве гражданства или вида на жительство.
Документы, подтверждающие пребывание физического лица в РФ или за рубежом. НК РФ не содержит перечня таких документов, поэтому период и место пребывания физического лица подтверждается любыми документами, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ и за пределами РФ, в том числе:
- копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
- квитанции о проживании в гостинице;
- миграционная карта;
- табель учета рабочего времени.
Порядок получения документа, подтверждающего статус налогового резидента. Для получения такого документа необходимо направить в уполномоченный налоговый орган заявление по установленной форме через онлайн-сервис ФНС России или по почте.
Налоговый орган не выдает документ, подтверждающий отсутствие статуса налогового резидента РФ, так его выдача не предусмотрена законом.

Разъяснение ФНС России во многом основано на сформулированных ранее позициях и носит обобщающий характер.

Порядок определения срока владения акциями в случае их дробления в целях применения освобождения от НДФЛ и ставки 0% по налогу на прибыль при реализации дробленых акций

Если акции принадлежат лицу более 5 лет, то:

доход от продажи акций не облагается НДФЛ;
ставка налога на прибыль по доходам от реализации (выбытия, погашения) акций составляет 0%.

При дроблении ценной бумаги, т.е. конвертации одной ценной бумаги в две и более ценные бумаги того же выпуска, не осуществляются регистрация нового выпуска ценных бумаг и размещение ценных бумаг.

Поэтому Минфин указал, период владения лицом проданными акциями определяется с учетом владения акциями до их дробления. Разъяснение корректирует ранее изложенную Минфином позицию, согласно которой срок нахождения акций в собственности следует считать с момента дробления акций.

III

Судебная практика

ВС РФ рассмотрит дело о применении управляющей компанией ЗПИФ пониженной ставки земельного налога по участкам для ИЖС

Общество является управляющей компанией закрытого паевого инвестиционного фонда (далее – УК ЗПИФ), в составе имущества которого находятся земельные участки с видом разрешенного использования (ВРИ) «индивидуальное жилищное строительство» (ИЖС).

УК ЗПИФ уплачивала земельный налог по общей ставке 1,5%. Полагая, что налог подлежит уплате по пониженной ставке (0,3%), Общество подало заявление в Инспекцию о возврате излишне уплаченного налога. Инспекция отказала в возврате налога.

Суды трех инстанций согласились с заявителем в связи со следующим:

для применения пониженной ставки определяющее значение имеет ВРИ земельного участка и назначение возводимых на нем объектов;
доказательства использования участков в предпринимательской деятельности не представлены, поэтому нет оснований применять ставку 1,5%;
УК ЗПИФ не является собственником участков, входящих в состав ЗПИФ, поэтому налог исчисляется по ставке 0,3% без применения повышающего коэффициента.

Однако ВС РФ признал заслуживающими внимания доводы налогового органа:

ЗУ для ИЖС облагаются налогом по пониженной ставке, если используются в целях удовлетворения личных (индивидуальных) потребностей, а не в предпринимательских целях ;
передача имущества в состав имущества ЗПИФ продиктована исключительно предпринимательскими целями и свидетельствует об отсутствии намерения у правообладателей использовать их для ИЖС.

ВС РФ ранее указывал на невозможность применения с 2020 года пониженной ставки к земельным участкам для ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности. Поэтому с высокой долей вероятности ВС РФ поддержит налоговый орган в этом деле.
Также дело примечательно тем, что по вопросу применения пониженной ставки в отношении участков в составе ЗПИФ есть обязательная для налоговых органов позиция Минфина, поддерживающая применение пониженной ставки без учета повышающих коэффициентов. По всей видимости, ВС РФ не примет во внимание данную позицию.

Суд указал, как правильно корректировать налоговые обязательства в случае возврата лизингополучателю лизинговых платежей по недействительной сделке

По результатам камеральной проверки Обществу частично отказано в возмещении налога. Основанием для отказа послужило признание в судебном порядке сделок по реализации лизинговых услуг недействительными. Судом установлено, что оборудование, указанное в спецификации, не передавалось Обществом лизингополучателю и не возвращалось.

Во исполнение судебного решения в 2020 году Общество вернуло контрагенту лизинговые платежи, полученные за 2012-2017 годы, и произвело перерасчет своих налоговых обязательств.

Суды первой и апелляционной инстанции согласились с Инспекцией, указав следующее:

Общество изначально знало о неисполнении договоров лизинга, не должно было исчислять и уплачивать налог, соответственно корректировка должна производится в периоде совершения ошибки, а не в периоде возврата средств;
на момент возврата средств контрагент находился в процедуре банкротства и частично восстановил налог, но не уплатил. Фактически на восстановленный налог была увеличена задолженность перед бюджетом, что доказывает отсутствие источника возмещения налога.

Однако суд округа направил дело на новое рассмотрение, руководствуясь следующим:

В случае признания договора недействительным налоговые последствия влекут не сами сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.^[1] Возврат лизинговых платежей является новой хозяйственной операцией, которая отражается на дату совершения;

^[1] п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 148 от 17.11.2011
Финансирование лизингодателя определяется как закупочная цена предмета лизинга и расходы по его доставке, ремонту, передаче лизингополучателю.^[2] Лизингодатель вправе претендовать на сумму НДС в виде разности между суммой исчисленного и уплаченного при получении лизинговых платежей налога и суммой налога, которая заявлена к вычету при приобретении лизингового имущества.

^[2] Пункты 2 - 3.4. постановления Пленума ВАС РФ № 17 от 14.03.2014 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга»

Позиция суда определяет в каком порядке и размере должны корректироваться налоговые обязательства в случае возврата денег, полученных по недействительной сделке.

Суд напомнил, когда контролирующее должника лицо может обжаловать результаты налоговой проверки

В отношении компании проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой доначислены налоги, пени и штрафы. Общество признано банкротом, введена процедура конкурсного производства.

Учредитель, генеральный директор Общества (далее – Заявиетль) подал апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган на решение по результатам проверки. Однако жалоба оставлена без рассмотрения, поскольку, по мнению налогового органа, она подана не конкурсным управляющим, а неуполномоченным лицом.

По мнению Заявителя, оставление жалобы без рассмотрения нарушает его права как участника дела о банкротстве, так как его могут привлечь к субсидиарной ответственности по обязательствам Общества как контролирующее должника лицо (КДЛ).

Суд первой инстанции согласился с Заявителем и удовлетворил требования, указав следующее:

Заявитель как КДЛ может быть привлечен к субсидиарной ответственности, а значит имеет право обжаловать решение по проверке;
апелляционная жалоба подана заявителем не от имени Общества, а от своего имени, соответственно он не должен был представлять доверенность от конкурсного управляющего.

Суд округа направил дело на новое рассмотрение и напомнил, что КДЛ вправе:

обжаловать в рамках дела о банкротстве требования кредиторов (включая требования налогового органа) о включении в реестр требований;
обжаловать судебные акты по заявлениям должника об оспаривании решений по результатам налоговой проверки, на основании которых требования налогового органа включены в реестр требований кредиторов и включены в размер субсидиарной ответственности;
обжаловать решение по результатам проверки если оно не обжаловалось в суде и на его основании требования налогового органа включены в реестр кредиторов и в размер субсидиарной ответственности.

Подход суда округа согласуется с позицией КС РФ о том, что КДЛ могут оспаривать решение налогового органа, если именно оно послужило основанием для включения требований в реестр кредиторов и в размер субсидиарной ответственности.

Международное налогообложение

Налоговое соглашение между Россией и Оманом вступило в силу

С 28 декабря 2023 года вступило в силу соглашение об избежании двойного налогообложения между Оманом и Россией.

Соглашение с Оманом было подписано еще в июне. Напомним, что оно предусматривает следующие положения:

общая ставка налога на доходы в виде дивидендов – 15%;
ставка налога на процентные доходы – 10%;
ставка налога на роялти – 10%;
освобождаются от налога у источника доходы в виде дивидендов и процентов, выплачиваемые государственным структурам, госкорпорациям и иным учреждениям, принадлежащим Правительству РФ или Султаната Оман.

Литва включила Россию в «черный список» офшоров

Литовская Республика опубликовала обновленный список целевых территорий (список низконалоговых юрисдикций), в который добавила Россию. Данный список необходим для различных налоговых вопросов, в том числе для применения правил КИК Литвы.

Кроме России в данный список входят еще 48 целевых территорий.

Россия обновила список юрисдикций, не обеспечивающих обмен налоговой информацией

ФНС России издала приказ, уточняющий перечень юрисдикций, которые не осуществляют обмен налоговый информацией с Россией. В список не обменивающихся информацией государств включены, в частности, США, Швейцария, Германия, Латвия и Украина.

Данный перечень применяется в отношении освобождения от налога на прибыль контролируемых иностранных компаний. Компании, зарегистрированные в государствах, попавших в указанный перечень, от налогообложения не освобождаются.

Бермудские острова вводят корпоративный подоходный налог

В конце декабря был подписан и опубликован закон, предусматривающий введение корпоративного подоходного налога в размере 15% для компаний, находящихся на Бермудских островах, которые являются частью групп многонациональных предприятий с годовым доходом 750 млн евро и более. Данный налог подпадает под действие правил глобального минимального налога.

Данный налог должен вступить в силу с января 2025 года.

Сохраните эту статью или поделитесь в соцсетях

Может быть интересно:

Налоговый обзор №3 (2023)

Обзор законодательства от 09.03.2023

Обзор корпоративной практики №5

Обзор новостей законодательства в сфере корпоративной практики от мая 2023

Отзыв о бизнес-завтраке 19 мая 2023

Ответьте на вопросы ниже

Нужна консультация?

Укажите удобный способ связи, и мы ответим в кратчайшие сроки

Нажимая на кнопку «Свяжитесь со мной», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных