Налоговый обзор №3 (2023)

09.03.2023

Налоговый обзор №3 (2023)

09.03.2023

I. Новости законодательства

Налоговое мошенничество могут выделить в отдельную статью УК РФ

Законопроект о смягчении наказаний за совершение налоговых преступлений

Законопроект об уточнении правил действия налоговой льготы для владельцев исключительных прав

II. Новости ФНС и Минфина

Минфин разъяснил последствия включения России в «черный список» ЕС

Минфин рассчитывает пополнить бюджет на 300 млрд руб. за счет дополнительных сборов

ФНС разъяснила порядок отражения отрицательных курсовых разниц в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год

ФНС оценила эффективность проведения допросов

Бизнесу вернут переплату по региональным и муниципальным налогам

III. Судебная практика

Применение процедур досудебного обжалования не должно мешать обращаться в суд

Увеличение уставного капитала российских организаций за счет нераспределенной прибыли для целей применения СИДН

IV. Международное налогообложение

Гонконг уведомил о завершении внутренних процедур для применения положений MLI с 31 юрисдикцией, включая Россию

Беларусь получила от Украины уведомление прекращении международного договора по вопросам налогообложения

Бельгия и Люксембург продлили срок подачи документов для разблокировки активов

Новости законодательства

Налоговое мошенничество могут выделить в отдельную статью УК РФ

В УК РФ хотят внести новую ст. 159.7 («Мошенничество в налоговой сфере»). Автором инициативы выступает общественная организация «Деловая Россия», сообщает «Коммерсантъ».

Законопроект поможет отделить случаи незаконного возмещения налогов от обычного состава мошенничества. Это необходимо, чтобы предприниматели смогли получить предусмотренные для них гарантии, и в первую очередь речь идет про запрет на избрание меры пресечения в виде заключения под стражу.

Руководитель экспертного центра по уголовно-правовой политике «Деловой России» Екатерина Авдеева объяснила, что к ответственности по новому составу планируют привлекать при причинении «значительного ущерба» — от 25 000 руб. При этом в документах при возмещении налогов должны содержаться заведомо ложные сведения.

Согласно документу, можно освободить от ответственности в ситуации, когда преступление совершено в первый раз. Для этого хотят предусмотреть условие, что обвиняемый должен в двукратном размере возместить ущерб и уплатить штраф. Если же бизнесмен откажется возмещать ущерб, то ему может грозить от 120 000 руб. штрафа до наказания в виде лишения свободы до двух лет. При причинении крупного ущерба штраф хотят увеличить до 1,5 млн руб., а срок заключения — до шести лет. В случае совершения особо крупного мошенничества в налоговой сфере — от 6 млн руб. штрафа до десяти лет лишения свободы.

16 февраля законопроект обсудили на заседании круглого стола в Совете Федерации. ФНС, Минэкономики и правоохранительные органы поддерживают инициативу.

Законопроект о смягчении наказаний за совершение налоговых преступлений

Законопроектом № 301951-8 предлагается внести изменения в санкции частей вторых ст. 199, 199¹, 199² и 199⁴ УК РФ, направленные на уменьшение максимального срока наказания в виде лишения свободы, предусмотренного за их совершение, что позволит также снизить срок давности привлечения граждан к уголовной ответственности.

В целях совершенствования порядка возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях, предусмотренных ст. 198–199¹, 199³, 199⁴ УК РФ, законопроектом предлагается внести изменения в ст. 24, 144 и 148 УПК РФ.

Кроме того, согласно законопроекту, уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное уголовное дело по преступлениям, связанным с уклонением от уплаты налогов и иных обязательных платежей, подлежит прекращению в случае уплаты в полном объеме недоимки, пеней и штрафов.

Законопроект об уточнении правил действия налоговой льготы для владельцев исключительных прав

Законопроектом № 297906-8 предлагается внести изменение в п. 18-3 ст. 284 части второй НК РФ в части расширения перечня результатов интеллектуальной деятельности, на которые будет распространяться право субъектов Российской Федерации снижать региональную часть налога на прибыль в диапазоне от 0 до 17 процентов.

К результатам интеллектуальной деятельности, на которые будет распространяться действие льготы, предлагается отнести:

изобретения, полезные модели, промышленные образцы, удостоверенные патентами, выданными Роспатентом, международными организациями (при условии их действия на территории Российской Федерации) или иностранными национальными (региональными) патентными ведомствами;
селекционные достижения, удостоверенные патентами Минсельхоза России;
зарегистрированные в Роспатенте программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем.

Действие указанной льготы распространяется исключительно на российские организации, которым принадлежат объекты интеллектуальной собственности.

Перечень уполномоченных органов иностранных государств и межправительственных организаций будет определяться Правительством РФ.

Новости ФНС и Минфина

Минфин разъяснил последствия включения России в «черный список» ЕС

В официальном пресс-релизе Совета ЕС указывается, что Россия включена в список несотрудничающих юрисдикций в налоговой сфере ввиду несоответствия режима МХК в САРах стандартам ЕС эффективного управления в налоговой сфере.

Нахождение России в «черном списке» ЕС означает, что государства – члены ЕС вправе применить к России меры административного и правового характера. Каждое государство ЕС может выбрать к применению не менее одной меры среди перечня этих двух типов, при этом применение всех мер из указанного списка одновременно не является обязательным.

К мерам административного характера относятся:

усиленный мониторинг определенных транзакций между резидентами ЕС и российскими лицами;
повышенные аудиторские риски для налогоплательщиков ЕС, которые используют структуры или сделки, в которые вовлечены российские лица.

К мерам правового характера относятся:

невозможность учета для целей налогообложения налогоплательщиками – резидентами стран ЕС расходов, понесенных при осуществлении сделок с российскими лицами;
применение правил КИК в отношении лиц – резидентов ЕС, которые могли не применять данные правила согласно национальному законодательству;
применение налогов у источника по выплачиваемым российским лицам доходам, которые ранее освобождались от налогообложения;
ограничение на применение для акционеров – резидентов ЕС правил освобождения от налогообложения распределяемой прибыли, получаемой от российских лиц.

Минфин рассчитывает пополнить бюджет на 300 млрд руб. за счет дополнительных сборов

Минфин рассчитывает пополнить бюджет на 300 млрд руб. за счет дополнительных сборов с компаний из прибыли за финансово успешные 2021–2022 годы. Об этом в интервью телеканалу «Россия 24» сообщил глава ведомства Антон Силуанов.

«Мы рассчитываем, что это будет порядка 300 млрд рублей. <...> Детали сейчас согласуются с нашими предпринимателями, и я уверен, что в ближайшее время мы найдем тот оптимальный для бизнеса инструмент, которым он будет участвовать в финансировании, по сути дела, государственных программ», — указал министр.

По его словам, для реализации сбора власти подготовят «специальные поправки» в налоговое законодательство. Скорее всего, речь пойдет о сборе с «прироста финансового результата» за 2021 и 2022 годы относительно показателей за два предыдущих года, уточнил Силуанов.

«Тот прирост, который был получен, — в основном это конъюнктурные доходы. Частью прироста бизнес готов поделиться с государством», — отметил он.

ФНС разъяснила порядок отражения отрицательных курсовых разниц в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год

Принимая во внимание, что применение указанного в подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ порядка учета отрицательных курсовых разниц в 2022 году не влечет начисление пени за просрочку исполнения обязанности по уплате авансовых платежей, ФНС России считает возможным рекомендовать отражать скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц единожды в налоговых декларациях за 2022 год, без представления уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды 2022 года (см.: письмо ФНС России от 01.03.2023 № СД-4-3/2369@).

ФНС оценила эффективность проведения допросов

В письме ФНС России от 10.02.2023 № СД-4-2/1627@ отмечается, что доля повесток о вызове свидетеля составляет более 43% от всех документов, направляемых налоговыми органами на бумажном носителе. Явка свидетелей в среднем составляет 15% (в отдельных субъектах РФ явка не превышает 7%).

Среди причин низкой эффективности привлечения свидетелей к осуществлению налогового контроля ведомство отметило следующие:

отсутствие мотивации свидетеля являться на допрос в налоговый орган вследствие незначительного размера штрафа за неявку лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, – 1000 руб. (п. 1 ст. 128 НК РФ), а также непривлечения свидетеля к ответственности;
отсутствие предварительного анализа роли свидетеля и значимости его показаний (вызов сотрудников налогоплательщика и его контрагентов «всех подряд»);
отсутствие у лица, проводящего допрос на основании поручения о допросе свидетеля (должностного лица налогового органа по месту жительства свидетеля), понимания всех существенных обстоятельств (цели и задачи допроса), влияющих на выбор стратегии и тактики проведения допроса.

В целях повышения эффективности допросов ФНС России рекомендовала территориальным налоговым органам:

обеспечить риск-ориентированный подход при подготовке и направлении повесток о допросе свидетеля (определять необходимость вызова на допрос конкретных лиц с учетом определения их роли и значимости их показаний), в том числе в соотношении с предполагаемыми результатами мероприятий налогового контроля (суммовые, сбор доказательной базы в отношении налогоплательщика, его контрагентов и т. д.);
формировать поручение о допросе свидетеля с указанием целей и задач допроса, включать варианты вопросов к свидетелю в зависимости от полученных при проведении допроса ответов. Повестки о вызове свидетелей на допрос направлять заблаговременно;
сократить не менее чем на 30% количество вызовов свидетелей на допросы в I квартале 2023 года к уровню IV квартала 2022 года. Мониторинг этих показателей осуществляется Контрольным управлением ФНС России.

Бизнесу вернут переплату по региональным и муниципальным налогам

ФНС предупредила региональные власти о необходимости возместить налоговые переплаты. Если после возврата денег предпринимателям властям перестанет хватать денег, они могут запросить казначейские кредиты. Об этом стало известно из совместного письма главы ФНС Даниила Егорова и руководителя Федерального казначейства Романа Артюхина.

III

Судебная практика

Применение процедур досудебного обжалования не должно мешать обращаться в суд

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 31.01.2023 № 5-П (далее – Постановление) обратил внимание на то, что обжалование решений налогового органа в вышестоящем налоговом органе не может ограничивать право на судебную защиту.

Согласно фабуле дела индивидуальный предприниматель (далее – ИП) обратилась в Межрайонную инспекцию ФНС № 5 по Ярославской области с заявлением о предоставлении субсидии на проведение мероприятий по профилактике COVID-19 в 2020 году. Однако в предоставлении субсидии ей отказали. Тогда ИП обратилась в Управление ФНС России по Ярославской области. Вышестоящая инстанция также отказала в предоставлении субсидии.

Тогда ИП обратилась в суд, однако суды посчитали, что истица пропустила трехмесячный срок давности: отказ Межрайонной ИФНС № 5 она получила в июле 2020 года, а иск подала только в феврале 2021 года. Однако ИП настаивала, что срок давности нужно отсчитывать с момента ответа областного управления ФНС. Такой довод не убедил суд. Суды сочли, что в данном случае НК РФ не содержит требований об обязательном досудебном обжаловании отказа налогового органа.

Конституционный Суд отметил, что предварительное обжалование решений государственных органов во внесудебном порядке в вышестоящем государственном органе не должно блокировать перспективы их судебного оспаривания. Иное будет вступать в противоречие с конституционными гарантиями государственной, прежде всего судебной, защиты прав и свобод.

Пропуск заинтересованным лицом установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ срока не может служить безусловным основанием для отказа в удовлетворении заявления о признании акта налогового органа об отказе в предоставлении из федерального бюджета субсидии, если такой отказ ранее был обжалован в вышестоящий налоговый орган по правилам, предусмотренным НК РФ, что повлекло истечение процессуального срока на обращение в суд.

Увеличение уставного капитала российских организаций за счет нераспределенной прибыли для целей применения СИДН

Арбитражный суд города Москвы (далее – АСГМ) в решении от 27.01.2023 по делу № А40-243943/22 (АО «Мир Бизнес Банк») рассмотрел спор о квалификации операции по увеличению уставного капитала российской организации за счет ее нераспределенной прибыли для целей налога на доходы (прибыль) иностранных организаций и для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения.

Согласно фабуле дела налоговый орган по результатам контрольных мероприятий пришел к выводу, что российская компания (далее – РусКо) не исполнила обязанность налогового агента с сумм доходов иностранной организации (100% участник компании) в виде дивидендов в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли РусКо.

Отказывая в признании решения налогового органа, АСГМ отметил следующее:

согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации;
к дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств;
подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
на основании п. 3 ст. 309 НК РФ указанные доходы являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы;
в силу п. 3 ст. 10 «Дивиденды» Соглашения между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» (далее – СИДН) термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, доход от участия в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который для целей налогообложения рассматривается как доход от акций в соответствии с законодательством Договаривающегося Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль;
в соответствии с п. 28 Комментариев к п. 3 ст. 10 МК ОЭСР платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли, принимаемое решением ежегодных собраний акционеров, но также денежные суммы или дополнительные выплаты в форме акций, премии, прибыль от ликвидации общества, а также скрытое распределение прибыли. Такие платежи могут выплачиваться из текущей прибыли, а также из резервов, в том числе из прибыли прошлых лет.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к небесспорному выводу, что при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у налогоплательщика – акционера данного общества возникает доход в размере суммы увеличения номинальной стоимости доли, который следует квалифицировать в качестве дивидендов.

Аналогичный подход выражен в письмах Минфина России от 17.02.2020 № 03-08-05/10896, от 25.09.2019 № 03-08- 05/73779, от 03.06.2019 № 03-08-05/40270, от 21.07.2009 № 03-08-05, а также в письме ФНС России от 19.11.2021 № СД-4-3/16153@.

Международное налогообложение

Гонконг уведомил о завершении внутренних процедур для применения положений MLI с 31 юрисдикцией, включая Россию

Согласно обновленной информации ОЭСР Гонконг уведомил о завершении внутренних процедур для применения положений MLI с 31 юрисдикцией, касающихся налога у источника выплаты (с 23 марта 2023 года) и иных налоговых обязательств (с 23 сентября 2023 года).

В частности, речь идет о соглашениях Гонконга с Австрией, Бельгией, Канадой, Чехией, Францией, Гернси, Венгрией, Индией, Индонезией, Ирландией, Японией, Джерси, Кореей, Латвией, Лихтенштейном, Люксембургом, Малайзией, Мальтой, Нидерландами, Новой Зеландией, Пакистаном, Португалией, Катаром, Румынией, Россией, Саудовской Аравией, Южной Африкой, Испанией, Таиландом, ОАЭ и Великобританией.

Беларусь получила от Украины уведомление прекращении международного договора по вопросам налогообложения

На официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь опубликована информация, что Республикой Беларусь по дипломатическим каналам получено уведомление украинской стороны о решении Украины прекратить действие Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 24 декабря 1992 года (далее – СИДН) на основании ст. 62 Венской конвенции.

Отмечается, что указанное уведомление является односторонним отказом от исполнения Украиной своих обязательств по СИДН в нарушение положений, закрепленных ст. 28 СИДН. В сложившихся обстоятельствах белорусская сторона вынуждена считать СИДН прекратившим действие.

Таким образом, положения СИДН не подлежат применению к доходам, начисленным (выплаченным) с 1 января 2023 года, а также к прибыли, имуществу за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2023 года.

Бельгия и Люксембург продлили срок подачи документов для разблокировки активов

Регуляторы Бельгии и Люксембурга продлили срок подачи документов для разблокировки активов неподсанкционных лиц, замороженных в европейских депозитариях Euroclear и Clearstream, до конца июля, сообщил зампред ЦБ РФ Филипп Габуния.

Он напомнил, что первоначально эта лицензия была выдана на очень короткий срок и истекла 7 января.

Сохраните эту статью или поделитесь в соцсетях

Может быть интересно:

Налоговый обзор №1 (2023)

Обзор законодательства от 30.01.2023

Какие налоги придется платить физическому лицу при релокации в Турцию

Как и где уплачивать подоходный налог с самых популярных видов доходов при переезде в Турцию

Налоговый обзор №2 (2023)

Обзор законодательства от 15.02.2023

Нужна консультация?

Укажите удобный способ связи, и мы ответим в кратчайшие сроки

Нажимая на кнопку «Свяжитесь со мной», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных