Какие налоги придется платить физическому лицу при релокации в Турцию

13.02.2023

Какие налоги придется платить физическому лицу при релокации в Турцию

13.02.2022

Одной из популярных стран для релокации российских граждан в 2022 году стала Турция. Рассмотрим, как и где уплачивать подоходный налог с самых популярных видов доходов, если вы приняли решение о переезде туда.

I

Факторы, влияющие на персональное налогообложение

Налогообложение доходов физических лиц – налоговых резидентов России зависит от нескольких факторов, которые необходимо учитывать при переезде в иностранное государство:
  • Статус налогового резидента физического лица
  • Квалификация дохода сквозь призму источника (например, доход от источника в России или за рубежом)

  • Наличие между странами Соглашения об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН)

  • Есть ли в национальном законодательстве правила, позволяющие зачесть в стране налогового резидентства физического лица налоги, уплаченные за рубежом (применимо в отсутствие СИДН)


Правила определения налогового резидентства физического лица в России и Турции

Россия
Налоговыми резидентами России признаются физические лица, фактически находящиеся в стране не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев1. День въезда в Россию и выезда из России считаются проведенными в России и учитываются при определении статуса налогового резидента2.
Турция
Налоговые резиденты Турции – лица, которые имеют постоянное место жительства в Турции3. Под постоянным местом жительства понимается «место, где человек проживает с намерением остаться на постоянное жительство»4.

Налоговыми резидентами Турции также признаются физические лица, которые пребывают в стране более 6-ти месяцев в календарном году. Временный выезд за ее пределы не сокращает период пребывания в Турции5.
1 Пункт 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
2 Письма Минфина РФ от 15.02.2022 № 03-04-06/10462, от 13.08.2019 № 03-04-05/61114, от 15.02.2017 № 03-04-05/8334.
3 Статья 4 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193.
4 Статья 19 Гражданского кодекса Турции. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/turk-medeni-kanunu-4721.
5 Статья 4 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193.

Общие положения о подоходном налогообложении физических лиц в России и Турции

Россия
Налоговые резиденты России уплачивают НДФЛ с доходов, полученных как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Налоговые нерезиденты России уплачивают НДФЛ только с доходов от источников в России6.

По общему правилу НДФЛ уплачивается налоговыми резидентами России:
  • По ставке 13% – с годового дохода, не превышающего 5 млн руб. за календарный год
  • По ставке 15% – с той части годового дохода, которая превышает 5 млн руб. (далее – ставки 13/15%)7

В отдельных случаях резиденты уплачивают НДФЛ по ставкам 13% (независимо от суммы дохода), 9%, 30%, 35%8.

Налоговые нерезиденты России уплачивают НДФЛ:
  • По ставке 30% – по общему правилу9
  • По ставкам 13/15%, 5%, 15% – в отдельных случаях10
Если статус налогового резидента России утрачивается по итогам года, НДФЛ, уплаченный в России в течение налогового периода по ставке для резидентов, будет пересчитан по ставке для нерезидентов (по общему правилу 30%, если доход относится к доходам от источника в России)11.
6 Статья 209 НК РФ.
7 Пункт 1 статьи 224 НК РФ.
8 Пункты 1.1, 2, 5, 6 статьи 224 НК РФ.
9 Пункт 3 статьи 224 НК РФ.
10 Пункты 3, 3.1 статьи 224 НК РФ.
11 Письма Минфина РФ от 05.08.2022 № 03-04-05/75912, от 27.09.2019 № 03-04-05/74504.
Турция
В Турции физические лица платят подоходный налог. Объем налоговой обязанности зависит от налогового резидентства физического лица, источников дохода, суммы годового дохода.
  • Налоговые резиденты Турции уплачивают налог с доходов от источников в Турции и за ее пределами12. Нерезиденты Турции уплачивают налог с доходов от источников в Турции13.
  • Сумма годового дохода влияет на ставку, по которой доход будет облагаться налогом.
  • Сумма турецкого подоходного налога определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
  • Налоговая база по подоходному налогу в Турции определяется как разница между годовым доходом и доходом, не облагаемым налогом14.
  • В Турции применяется прогрессивная шкала налогообложения. Это означает, что налоговая ставка по подоходному налогу увеличивается по мере увеличения доходов налогоплательщика.
К налоговой базе применяются налоговые ставки согласно таблице ниже. При этом налоговая база по заработной плате определяется отдельно от остальных доходов.
Налоговая ставка применяется не ко всему доходу, включенному в налоговую базу, а только к той части дохода, которая превышает определенное пороговое значение.
Пример. Представим, что единственным доходом физического лица в 2022 году является работа по найму в Турции. Налоговая база (годовой доход после применения льгот) составляет 1 000 000 турецких лир. Сумма налога в нашем примере рассчитывается следующим образом:
Справочно: 1 турецкая лира оценивается в 3,96 рубля (по курсу ЦБ РФ на 23.02.2023).
Итого в таком случае сумма налога к уплате в Турции составит 329 500 турецких лир (4 800 + 7 600 + 48 600 + 220 500 + 48 000).
По общему правилу указанные налоговые ставки применяются к доходам как резидентов, так и нерезидентов Турции. Отдельные виды доходов резидентов и нерезидентов облагаются по иным ставкам, если это предусмотрено в законе.

Далее рассмотрим наиболее популярные вопросы, возникающие при переезде из России в Турцию.
12 Статья 3 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193
13 Статья 6 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193
14 Статьи 9, 15, 16, 18, 18 (bis), 20–21, 22, 23–30, 33, 35, 36, 104 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193
* Статья 103 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193
** Пункт 3 статьи 3 Общего коммюнике по подоходному налогу № 317. https://www.lexpera.com.tr/resmi-gazete/metin/RG801Y2021N31696SSERINO317/1/madde-3

II

Уплата налогов

1. Уплата подоходного налога с доходов от работы по найму

А) Российский налоговый резидент переехал в Турцию, однако продолжает работать на российскую компанию.
Минфин России считает, что доход дистанционного работника признается доходом от источника за пределами России, если, согласно трудовому договору, рабочее место физического лица расположено в иностранном государстве17.

Однако по смыслу статьи 208 НК РФ доход считается полученным от источника за пределами России, если трудовые обязанности фактически выполняются на территории иностранного государства18. Аналогичная позиция выработана судебной практикой19.
Налог в России
Вознаграждение налогового резидента России за выполнение дистанционной работы с территории Турции облагается налогом по прогрессивной ставке 13/15%20. Если работник признается налоговым резидентом России по итогам года, в котором получен доход от удаленной работы, работник самостоятельно декларирует и уплачивает налог с дохода21.

НДФЛ с дохода от дистанционной работы с территории Турции не нужно уплачивать в России после утраты статуса налогового резидента России22.
Налог в Турции
Заработная плата нерезидента Турции (дистанционного работника) облагается налогом в Турции, так как трудовая функция выполняется в этой стране23. Сумма турецкого подоходного налога равна произведению налогооблагаемого дохода и налоговой ставки.

Налогооблагаемый доход (далее также – чистый доход) – это разница между суммой заработной платы и предусмотренными Законом о подоходном налоге вычетами (например, вычетами в виде взносов на пенсионное, социальное, личное страхование, а также взносов, уплачиваемых работниками в профсоюзы)24. Чистый доход облагается налогом по ставке от 15 до 40%.
Устранение двойного налогообложения
Статья 15 СИДН между Россией и Турцией допускает, что обе юрисдикции могут обложить налогом указанный доход25. В этом случае применяется механизм устранения двойного налогообложения, предусмотренный статьей 22 СИДН.

Подоходный налог, уплачиваемый в Турции с заработной платы, вычитается из НДФЛ в России. При этом сумма вычета не может превышать НДФЛ, рассчитанный в России по доходу от работы в Турции.
В случае утраты статуса налогового резидента России доход облагается налогом только в Турции.
17 Письма Минфина РФ от 21.11.2018 № 03-15-05/83813, от 08.05.2019 № 03-04-05/33559.
18 Подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ.
19 Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.10.2021 по делу № А07-14293/2020.
20 Пункт 1 статьи 224, статья 209, подпункт 6 пункта 1, подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ.
21 Подпункт 3 пункта 1, пункт 3 статьи 228 НК РФ, письмо Минфина РФ от 16.09.2022 № 03-04-06/89789, от 06.10.2022 № 03-04-06/96611.
22 Подпункт 6 пункта 3 статьи 208, статья 209 НК РФ, письма Минфина РФ от 16.09.2022 № 03-04-06/89789, от 02.06.2022 № 03-04-05/51807.
23 Пункт 3 статьи 7 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#
24 Статьи 61, 63 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#

25 Статья 15 СИДН между Россией и Турцией.
Б) Российский налоговый резидент переехал в Турцию, работает на турецкую компанию.
Налог в России
Пока физическое лицо является налоговым резидентом России, заработная плата, выплачиваемая ему работодателем в Турции, облагается налогом в России по ставкам 13/15%26. Налогоплательщик самостоятельно декларирует и уплачивает налог с такого дохода, поскольку он считается полученным от источников за рубежом27. После утраты статуса российского налогового резидента НДФЛ в России уплачивать не нужно28.
Налог в Турции
Заработная плата нерезидента Турции облагается налогом в Турции, так как там выполняется трудовая функция и выплачивается вознаграждение за работу29. Чистый доход облагается налогом по ставке от 15 до 40%, согласно прогрессивной шкале налогообложения.
Устранение двойного налогообложения
Для устранения двойного налогообложения подоходный налог, уплачиваемый в Турции с заработной платы, вычитается из НДФЛ, уплачиваемого в России. При этом сумма вычета не может превышать НДФЛ, рассчитанный в России по доходу от работы в Турции30.
26 Пункт 1 статьи 224, пункт 1 статьи 209 НК РФ.
27 Подпункт 3 пункта 1, пункты 2–4 статьи 228 НК РФ.
28 Подпункт 6 пункта 3 статьи 208, статья 209 НК РФ, письма Минфина РФ от 16.09.2022 № 03-04-06/89789, от 02.06.2022 № 03-04-05/51807.
29 Пункт 3 статьи 7 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#
30 Статья 22 СИДН между Россией и Турцией.

2. Уплата подоходного налога с доходов от долевого участия в российских компаниях

А) Российский налоговый резидент переехал в Турцию и получил дивиденды от российской компании.
Уплата налога в России
Дивиденды, полученные налоговым резидентом России от российских организаций, признаются доходом от источника в России31 и облагаются налогом по ставкам 13/15%32.
Б) Налоговый резидент Турции получил дивиденды от российской компании.
Дивиденды, полученные налоговым резидентом Турции от российских организаций, признаются доходом от источника в России33 и облагаются налогом как в России, так и в Турции.
Налог в России
Дивиденды нерезидента, полученные от российской компании, согласно НК РФ облагаются НДФЛ по ставке 15%34.
Налог в Турции
Дивиденды в полном объеме облагаются налогом по ставке от 15 до 40%, если их сумма за год превысила 3 800 лир35. Размер ставки зависит от суммы облагаемого годового дохода.
Устранение двойного налогообложения
СИДН между Россией и Турцией допускает, что обе юрисдикции могут обложить налогом дивиденды, полученные от российской организации. Однако если физическое лицо – налоговый резидент Турции имеет фактическое право на доход36, в России дивиденды облагаются по ставке не более 10%.


НДФЛ, уплаченный в России с дивидендов, вычитается из подоходного налога в Турции. Сумма вычета не может превышать подоходный налог, рассчитанный в Турции по дивидендам от российской компании37.
31 Подпункт 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ.
32 Пункт 1 статьи 224 НК РФ, письма Минфина РФ от 14.07.2022 № 03-04-06/67691, от 24.08.2022 № 03-04-06/83001.
33 Подпункт 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ.
34 Абзац 2 пункта 3 статьи 224 НК РФ.
35 Пункт 2 статьи 3 Общего коммюнике по подоходному налогу № 317. https://www.lexpera.com.tr/resmi-gazete/metin/RG801Y2021N31696SSERINO317/1/madde-3
36 Статья 10 СИДН между Россией и Турцией.
37 Статья 22 СИДН между Россией и Турцией.

3. Уплата подоходного налога с доходов от продажи акций

А) Российский налоговый резидент переехал в Турцию, получил доход от продажи акций российских компаний.
Минфин России исходит из того, что доход от продажи акций относится к доходам от источников в России, если учет прав на них ведется у российского депозитария или регистратора38.
Налог в России
Налогом облагается сумма, определяемая как разница между доходами от продажи акций и расходами, связанными с их приобретением, реализацией, хранением и погашением (далее – положительный финансовый результат от продажи акций)39. Положительный финансовый результат от продажи акций облагается налогом по ставкам 13/15%40.

Налог не нужно уплачивать, если проданные акции российской организации непрерывно принадлежали физическому лицу более пяти лет и не более 50% активов такой организации состоят из недвижимости, расположенной в России41.
Б) Налоговый резидент Турции получил доход от продажи акций российских компаний.
Доход от продажи акций, учет прав на которые ведется в России, является доходом от источников в России и облагается налогом как в России, так и в Турции.
Налог в России
Положительный финансовый результат от продажи акций облагается налогом по ставке 30%42. Налог не нужно уплачивать, если акции российской организации непрерывно принадлежали физическому лицу более пяти лет и не более 50% активов такой организации состоят из недвижимости, расположенной в России43.
Налог в Турции
Налогом облагается положительный финансовый результат от продажи акций. Если расходы на приобретение акций не могут быть документально подтверждены, такие расходы считаются равными номинальной стоимости акций44. Налог уплачивается по ставке от 15 до 40%.
Устранение двойного налогообложения
Доход от продажи акций российской компании облагается налогом только в Турции. Если акции, проданные в России, находились в собственности не более одного года, то доход от продажи акций облагается НДФЛ только в России45.
38 Подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ, письмо ФНС РФ от 02.02.2022 № БС-4-11/1175, письма Минфина РФ от 19.07.2019 № 03-04-05/54633, от 27.12.2010 № 03-04-06/2-315.
39 Подпункты 10, 12 статьи 214.1 НК РФ.
40 Подпункт 3 пункта 2.1 статьи 210, пункт 1 статьи 224 НК РФ.
41 Пункт 17.2 статьи 217, пункт 2 статьи 284.2 НК РФ.
42 Подпункт 5 пункта 1 статьи 208, статья 209, пункт 3 статьи 224 НК РФ.
43 Пункт 17.2 статьи 217, пункт 2 статьи 284.2 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 13.09.2022 № 03-04-06/88777.
44 Статья 81(bis) Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#
45 Пункт 4 статьи 13 СИДН между Россией и Турцией.

4. Уплата подоходного налога с доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося в России

А) Налоговый резидент России получил доход от продажи недвижимого имущества, находящегося в России.
Доход от продажи недвижимого имущества, находящегося в России, считается доходом от источника в России и облагается налогом в России46 по ставке 13% (прогрессивная ставка не применяется в силу п. 1.1 ст. 224 НК РФ).
Налог в России
Доход освобождается от налогообложения, если проданная недвижимость находилась в собственности не менее 5 лет, а в отдельных случаях – не менее 3 лет47 (далее – минимальный срок владения).

Если недвижимость находилась в собственности менее минимального срока владения, то доход от ее продажи не освобождается от налогообложения. В таком случае налогом по ставке 13% облагается разница между доходом от продажи недвижимости и:
  • Нормативно установленным имущественным вычетом в размере 1 000 000 рублей или 250 000 рублей; либо
  • фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение недвижимого имущества48.
Б) Налоговый резидент Турции получил доход от продажи недвижимого имущества, находящегося в России.
Доход облагается налогом как в России, так и в Турции.
Налог в России
Доход освобождается от налогообложения, если проданная недвижимость находилась в собственности не менее минимального срока владения49.

Если недвижимость находилась в собственности менее минимального срока владения, то доход от ее продажи не освобождается от налогообложения.

В таком случае доход от продажи недвижимости облагается налогом по ставке 30%. При этом доход для целей налогообложения не может быть уменьшен на сумму нормативно установленного имущественного вычета (1 000 000 либо 250 000 рублей) или расходов на приобретение недвижимого имущества50.
Налог в Турции
Доход от продажи земельных участков, зданий и некоторых других объектов недвижимости не облагается налогом, если объект пробыл в собственности продавца не менее 5 лет. В противном случае с доходов от продажи нужно уплатить налог. Налог уплачивается по ставке от 15 до 40% с суммы, которая определяется как разница между доходом от продажи имущества и расходами на его приобретение51.
Устранение двойного налогообложения
СИДН между Россией и Турцией допускает, что обе юрисдикции могут обложить налогом указанный доход52. При этом НДФЛ, уплачиваемый в России с дохода от продажи недвижимости, вычитается из подоходного налога в Турции. Сумма вычета не может превышать подоходный налог, рассчитанный в Турции в отношении операции по продаже недвижимости в России53.

46 Подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ.
47 Пункты 2–4 статьи 217.1 НК РФ.
48 Пункт 1.1 статьи 224, абзац 3 пункта 3 статьи 214.10 НК РФ.
49 Пункты 2–4 статьи 217.1 НК РФ, часть 8.1 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», письма Минфина РФ от 09.12.2019 № 03-08-05/95678, от 24.08.2021 № 03-04-05/68111, от 18.11.2021 № 03-04-05/93214, от 14.01.2022 № 03-04-05/1257.
50 Пункт 3 статьи 224, абзац 4 пункта 3 статьи 214.10 НК РФ, Письма Минфина РФ от 17.03.2022 № 03-04-05/20566, от 21.04.2021 № 03-04-05/30162, от 25.02.2016 № 03-04-05/10362.
51 Статьи 80, 81 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#
52 Пункт 1 статьи 13 СИДН между Россией и Турцией.
53 Статья 22 СИДН между Россией и Турцией.

5. Уплата подоходного налога с доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в России

А) Налоговый резидент России сдает в аренду недвижимое имущество, находящееся в России.
Доход от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в России, считается доходом от источника в России и облагается налогом в России по ставкам 13/15%54.
Б) Налоговый резидент Турции сдает в аренду недвижимое имущество, находящееся в России.
Арендный доход облагается налогом как в России, так и в Турции.
Налог в России
Арендный доход облагается налогом по ставке 30%55.
Налог в Турции
Налогом по ставке от 15 до 40% облагается разница между доходом от сдачи недвижимости в аренду и расходами, понесенными «для получения и сохранения дохода»56. Величина указанных расходов определяется:
  • Либо в фиксированном размере (15% от валового дохода)
  • Либо в размере фактически произведенных расходов, понесенных «при получении и сохранении дохода» (например, расходов на водоснабжение, освещение, отопление и обслуживание лифтов, понесенных арендодателем, расходов на страхование имущества)57
Устранение двойного налогообложения
СИДН между Россией и Турцией допускает, что обе юрисдикции могут обложить налогом указанный доход58. При этом НДФЛ, уплачиваемый в России с доходов от сдачи в аренду недвижимости, вычитается из подоходного налога в Турции. Сумма вычета не может превышать подоходный налог, рассчитанный в Турции с операции по сдаче в аренду недвижимости в России59.
54 Подпункт 4 пункта 1 статьи 208, пункт 1 статьи 224, подпункт 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ, письмо Минфина РФ от 12.11.2021 № 03-04-05/91445.
55 Пункт 3 статьи 224 НК РФ, письмо Минфина РФ от 04.04.2017 № 03-04-09/19981.
56 Статья 71 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#
57 Статья 74 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#
58 Пункты 1, 3 статьи 6 СИДН между Россией и Турцией.
59 Статья 22 СИДН между Россией и Турцией.
Сохраните эту статью или поделитесь в соцсетях
Может быть интересно:
Санкционный обзор №1
Обзор основных изменений антисанкционного и санкционного законодательства
Обзор корпоративной практики №2
Обзор новостей законодательства в сфере корпоративной практики от января 2013
Налоговый обзор №1 (2023)
Обзор законодательства от 30.01.2023

Нужна консультация?

 

Укажите удобный способ связи, и мы ответим в кратчайшие сроки

 

Нажимая на кнопку «Свяжитесь со мной», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных