Какие налоги придется платить физическому лицу при релокации в Турцию

13.02.2023

Какие налоги придется платить физическому лицу при релокации в Турцию

13.02.2022

I. Факторы, влияющие на персональное налогообложение

Правила определения налогового резидентства физического лица в России и Турции

Общие положения о подоходном налогообложении физических лиц в России и Турции

II. Уплата налогов

Уплата подоходного налога с доходов от работы по найму

Уплата подоходного налога с доходов от долевого участия в российских компаниях

Уплата подоходного налога с доходов от продажи акций

Уплата подоходного налога с доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося в России

Уплата подоходного налога с доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в России

Одной из популярных стран для релокации российских граждан в 2022 году стала Турция. Рассмотрим, как и где уплачивать подоходный налог с самых популярных видов доходов, если вы приняли решение о переезде туда.

Факторы, влияющие на персональное налогообложение

Налогообложение доходов физических лиц – налоговых резидентов России зависит от нескольких факторов, которые необходимо учитывать при переезде в иностранное государство:

Статус налогового резидента физического лица
Квалификация дохода сквозь призму источника (например, доход от источника в России или за рубежом)
Наличие между странами Соглашения об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН)
Есть ли в национальном законодательстве правила, позволяющие зачесть в стране налогового резидентства физического лица налоги, уплаченные за рубежом (применимо в отсутствие СИДН)

Правила определения налогового резидентства физического лица в России и Турции

Россия

Налоговыми резидентами России признаются физические лица, фактически находящиеся в стране не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев¹. День въезда в Россию и выезда из России считаются проведенными в России и учитываются при определении статуса налогового резидента².

Турция

Налоговые резиденты Турции – лица, которые имеют постоянное место жительства в Турции³. Под постоянным местом жительства понимается «место, где человек проживает с намерением остаться на постоянное жительство»⁴.

Налоговыми резидентами Турции также признаются физические лица, которые пребывают в стране более 6-ти месяцев в календарном году. Временный выезд за ее пределы не сокращает период пребывания в Турции⁵.

¹ Пункт 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
² Письма Минфина РФ от 15.02.2022 № 03-04-06/10462, от 13.08.2019 № 03-04-05/61114, от 15.02.2017 № 03-04-05/8334.
³ Статья 4 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193.
⁴ Статья 19 Гражданского кодекса Турции. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/turk-medeni-kanunu-4721.
⁵ Статья 4 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193.

Общие положения о подоходном налогообложении физических лиц в России и Турции

Россия

Налоговые резиденты России уплачивают НДФЛ с доходов, полученных как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Налоговые нерезиденты России уплачивают НДФЛ только с доходов от источников в России⁶.

По общему правилу НДФЛ уплачивается налоговыми резидентами России:

По ставке 13% – с годового дохода, не превышающего 5 млн руб. за календарный год
По ставке 15% – с той части годового дохода, которая превышает 5 млн руб. (далее – ставки 13/15%)⁷

В отдельных случаях резиденты уплачивают НДФЛ по ставкам 13% (независимо от суммы дохода), 9%, 30%, 35%⁸.

Налоговые нерезиденты России уплачивают НДФЛ:

По ставке 30% – по общему правилу⁹
По ставкам 13/15%, 5%, 15% – в отдельных случаях¹⁰

Если статус налогового резидента России утрачивается по итогам года, НДФЛ, уплаченный в России в течение налогового периода по ставке для резидентов, будет пересчитан по ставке для нерезидентов (по общему правилу 30%, если доход относится к доходам от источника в России)¹¹.

⁶ Статья 209 НК РФ.
⁷Пункт 1 статьи 224 НК РФ.
⁸ Пункты 1.1, 2, 5, 6 статьи 224 НК РФ.
⁹Пункт 3 статьи 224 НК РФ.
¹⁰ Пункты 3, 3.1 статьи 224 НК РФ.
¹¹Письма Минфина РФ от 05.08.2022 № 03-04-05/75912, от 27.09.2019 № 03-04-05/74504.

Турция

В Турции физические лица платят подоходный налог. Объем налоговой обязанности зависит от налогового резидентства физического лица, источников дохода, суммы годового дохода.

Налоговые резиденты Турции уплачивают налог с доходов от источников в Турции и за ее пределами¹². Нерезиденты Турции уплачивают налог с доходов от источников в Турции¹³.
Сумма годового дохода влияет на ставку, по которой доход будет облагаться налогом.
Сумма турецкого подоходного налога определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Налоговая база по подоходному налогу в Турции определяется как разница между годовым доходом и доходом, не облагаемым налогом¹⁴.
В Турции применяется прогрессивная шкала налогообложения. Это означает, что налоговая ставка по подоходному налогу увеличивается по мере увеличения доходов налогоплательщика.

К налоговой базе применяются налоговые ставки согласно таблице ниже. При этом налоговая база по заработной плате определяется отдельно от остальных доходов.

Налоговая ставка применяется не ко всему доходу, включенному в налоговую базу, а только к той части дохода, которая превышает определенное пороговое значение.

Пример. Представим, что единственным доходом физического лица в 2022 году является работа по найму в Турции. Налоговая база (годовой доход после применения льгот) составляет 1 000 000 турецких лир. Сумма налога в нашем примере рассчитывается следующим образом:

Справочно: 1 турецкая лира оценивается в 3,96 рубля (по курсу ЦБ РФ на 23.02.2023).

Итого в таком случае сумма налога к уплате в Турции составит 329 500 турецких лир (4 800 + 7 600 + 48 600 + 220 500 + 48 000).

По общему правилу указанные налоговые ставки применяются к доходам как резидентов, так и нерезидентов Турции. Отдельные виды доходов резидентов и нерезидентов облагаются по иным ставкам, если это предусмотрено в законе.

Далее рассмотрим наиболее популярные вопросы, возникающие при переезде из России в Турцию.

¹² Статья 3 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193
¹³Статья 6 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193
¹⁴ Статьи 9, 15, 16, 18, 18 (bis), 20–21, 22, 23–30, 33, 35, 36, 104 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193
^*Статья 103 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193
** Пункт 3 статьи 3 Общего коммюнике по подоходному налогу № 317. https://www.lexpera.com.tr/resmi-gazete/metin/RG801Y2021N31696SSERINO317/1/madde-3

Уплата налогов

1. Уплата подоходного налога с доходов от работы по найму

А) Российский налоговый резидент переехал в Турцию, однако продолжает работать на российскую компанию.

Минфин России считает, что доход дистанционного работника признается доходом от источника за пределами России, если, согласно трудовому договору, рабочее место физического лица расположено в иностранном государстве¹⁷.

Однако по смыслу статьи 208 НК РФ доход считается полученным от источника за пределами России, если трудовые обязанности фактически выполняются на территории иностранного государства¹⁸. Аналогичная позиция выработана судебной практикой¹⁹.

Налог в России

Вознаграждение налогового резидента России за выполнение дистанционной работы с территории Турции облагается налогом по прогрессивной ставке 13/15%²⁰. Если работник признается налоговым резидентом России по итогам года, в котором получен доход от удаленной работы, работник самостоятельно декларирует и уплачивает налог с дохода²¹.

НДФЛ с дохода от дистанционной работы с территории Турции не нужно уплачивать в России после утраты статуса налогового резидента России²².

Налог в Турции

Заработная плата нерезидента Турции (дистанционного работника) облагается налогом в Турции, так как трудовая функция выполняется в этой стране²³. Сумма турецкого подоходного налога равна произведению налогооблагаемого дохода и налоговой ставки.

Налогооблагаемый доход (далее также – чистый доход) – это разница между суммой заработной платы и предусмотренными Законом о подоходном налоге вычетами (например, вычетами в виде взносов на пенсионное, социальное, личное страхование, а также взносов, уплачиваемых работниками в профсоюзы)²⁴. Чистый доход облагается налогом по ставке от 15 до 40%.

Устранение двойного налогообложения

Статья 15 СИДН между Россией и Турцией допускает, что обе юрисдикции могут обложить налогом указанный доход²⁵. В этом случае применяется механизм устранения двойного налогообложения, предусмотренный статьей 22 СИДН.

Подоходный налог, уплачиваемый в Турции с заработной платы, вычитается из НДФЛ в России. При этом сумма вычета не может превышать НДФЛ, рассчитанный в России по доходу от работы в Турции.

В случае утраты статуса налогового резидента России доход облагается налогом только в Турции.

¹⁷ Письма Минфина РФ от 21.11.2018 № 03-15-05/83813, от 08.05.2019 № 03-04-05/33559.
¹⁸Подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ.
¹⁹ Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.10.2021 по делу № А07-14293/2020.
²⁰Пункт 1 статьи 224, статья 209, подпункт 6 пункта 1, подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ.
²¹ Подпункт 3 пункта 1, пункт 3 статьи 228 НК РФ, письмо Минфина РФ от 16.09.2022 № 03-04-06/89789, от 06.10.2022 № 03-04-06/96611.
²² Подпункт 6 пункта 3 статьи 208, статья 209 НК РФ, письма Минфина РФ от 16.09.2022 № 03-04-06/89789, от 02.06.2022 № 03-04-05/51807.
²³Пункт 3 статьи 7 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#
²⁴ Статьи 61, 63 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#

²⁵ Статья 15 СИДН между Россией и Турцией.

Б) Российский налоговый резидент переехал в Турцию, работает на турецкую компанию.

Налог в России

Пока физическое лицо является налоговым резидентом России, заработная плата, выплачиваемая ему работодателем в Турции, облагается налогом в России по ставкам 13/15%²⁶. Налогоплательщик самостоятельно декларирует и уплачивает налог с такого дохода, поскольку он считается полученным от источников за рубежом²⁷. После утраты статуса российского налогового резидента НДФЛ в России уплачивать не нужно²⁸.

Налог в Турции

Заработная плата нерезидента Турции облагается налогом в Турции, так как там выполняется трудовая функция и выплачивается вознаграждение за работу²⁹. Чистый доход облагается налогом по ставке от 15 до 40%, согласно прогрессивной шкале налогообложения.

Устранение двойного налогообложения

Для устранения двойного налогообложения подоходный налог, уплачиваемый в Турции с заработной платы, вычитается из НДФЛ, уплачиваемого в России. При этом сумма вычета не может превышать НДФЛ, рассчитанный в России по доходу от работы в Турции³⁰.

²⁶ Пункт 1 статьи 224, пункт 1 статьи 209 НК РФ.
²⁷Подпункт 3 пункта 1, пункты 2–4 статьи 228 НК РФ.
²⁸ Подпункт 6 пункта 3 статьи 208, статья 209 НК РФ, письма Минфина РФ от 16.09.2022 № 03-04-06/89789, от 02.06.2022 № 03-04-05/51807.
²⁹Пункт 3 статьи 7 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#
³⁰ Статья 22 СИДН между Россией и Турцией.

2. Уплата подоходного налога с доходов от долевого участия в российских компаниях

А) Российский налоговый резидент переехал в Турцию и получил дивиденды от российской компании.

Уплата налога в России

Дивиденды, полученные налоговым резидентом России от российских организаций, признаются доходом от источника в России³¹ и облагаются налогом по ставкам 13/15%³².

Б) Налоговый резидент Турции получил дивиденды от российской компании.

Дивиденды, полученные налоговым резидентом Турции от российских организаций, признаются доходом от источника в России³³ и облагаются налогом как в России, так и в Турции.

Налог в России

Дивиденды нерезидента, полученные от российской компании, согласно НК РФ облагаются НДФЛ по ставке 15%³⁴.

Налог в Турции

Дивиденды в полном объеме облагаются налогом по ставке от 15 до 40%, если их сумма за год превысила 3 800 лир³⁵. Размер ставки зависит от суммы облагаемого годового дохода.

Устранение двойного налогообложения

СИДН между Россией и Турцией допускает, что обе юрисдикции могут обложить налогом дивиденды, полученные от российской организации. Однако если физическое лицо – налоговый резидент Турции имеет фактическое право на доход³⁶, в России дивиденды облагаются по ставке не более 10%.

НДФЛ, уплаченный в России с дивидендов, вычитается из подоходного налога в Турции. Сумма вычета не может превышать подоходный налог, рассчитанный в Турции по дивидендам от российской компании³⁷.

³¹ Подпункт 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ.
³² Пункт 1 статьи 224 НК РФ, письма Минфина РФ от 14.07.2022 № 03-04-06/67691, от 24.08.2022 № 03-04-06/83001.
³³ Подпункт 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ.
³⁴Абзац 2 пункта 3 статьи 224 НК РФ.
³⁵ Пункт 2 статьи 3 Общего коммюнике по подоходному налогу № 317. https://www.lexpera.com.tr/resmi-gazete/metin/RG801Y2021N31696SSERINO317/1/madde-3
³⁶ Статья 10 СИДН между Россией и Турцией.
³⁷ Статья 22 СИДН между Россией и Турцией.

3. Уплата подоходного налога с доходов от продажи акций

А) Российский налоговый резидент переехал в Турцию, получил доход от продажи акций российских компаний.

Минфин России исходит из того, что доход от продажи акций относится к доходам от источников в России, если учет прав на них ведется у российского депозитария или регистратора³⁸.

Налог в России

Налогом облагается сумма, определяемая как разница между доходами от продажи акций и расходами, связанными с их приобретением, реализацией, хранением и погашением (далее – положительный финансовый результат от продажи акций)³⁹. Положительный финансовый результат от продажи акций облагается налогом по ставкам 13/15%⁴⁰.

Налог не нужно уплачивать, если проданные акции российской организации непрерывно принадлежали физическому лицу более пяти лет и не более 50% активов такой организации состоят из недвижимости, расположенной в России⁴¹.

Б) Налоговый резидент Турции получил доход от продажи акций российских компаний.

Доход от продажи акций, учет прав на которые ведется в России, является доходом от источников в России и облагается налогом как в России, так и в Турции.

Налог в России

Положительный финансовый результат от продажи акций облагается налогом по ставке 30%⁴². Налог не нужно уплачивать, если акции российской организации непрерывно принадлежали физическому лицу более пяти лет и не более 50% активов такой организации состоят из недвижимости, расположенной в России⁴³.

Налог в Турции

Налогом облагается положительный финансовый результат от продажи акций. Если расходы на приобретение акций не могут быть документально подтверждены, такие расходы считаются равными номинальной стоимости акций⁴⁴. Налог уплачивается по ставке от 15 до 40%.

Устранение двойного налогообложения

Доход от продажи акций российской компании облагается налогом только в Турции. Если акции, проданные в России, находились в собственности не более одного года, то доход от продажи акций облагается НДФЛ только в России⁴⁵.

³⁸ Подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ, письмо ФНС РФ от 02.02.2022 № БС-4-11/1175, письма Минфина РФ от 19.07.2019 № 03-04-05/54633, от 27.12.2010 № 03-04-06/2-315.
³⁹Подпункты 10, 12 статьи 214.1 НК РФ.
⁴⁰Подпункт 3 пункта 2.1 статьи 210, пункт 1 статьи 224 НК РФ.
⁴¹Пункт 17.2 статьи 217, пункт 2 статьи 284.2 НК РФ.
⁴² Подпункт 5 пункта 1 статьи 208, статья 209, пункт 3 статьи 224 НК РФ.
⁴³ Пункт 17.2 статьи 217, пункт 2 статьи 284.2 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 13.09.2022 № 03-04-06/88777.
⁴⁴ Статья 81(bis) Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#
⁴⁵ Пункт 4 статьи 13 СИДН между Россией и Турцией.

4. Уплата подоходного налога с доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося в России

А) Налоговый резидент России получил доход от продажи недвижимого имущества, находящегося в России.

Доход от продажи недвижимого имущества, находящегося в России, считается доходом от источника в России и облагается налогом в России⁴⁶ по ставке 13% (прогрессивная ставка не применяется в силу п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Налог в России

Доход освобождается от налогообложения, если проданная недвижимость находилась в собственности не менее 5 лет, а в отдельных случаях – не менее 3 лет⁴⁷ (далее – минимальный срок владения).

Если недвижимость находилась в собственности менее минимального срока владения, то доход от ее продажи не освобождается от налогообложения. В таком случае налогом по ставке 13% облагается разница между доходом от продажи недвижимости и:

Нормативно установленным имущественным вычетом в размере 1 000 000 рублей или 250 000 рублей; либо
фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение недвижимого имущества⁴⁸.

Б) Налоговый резидент Турции получил доход от продажи недвижимого имущества, находящегося в России.

Доход облагается налогом как в России, так и в Турции.

Налог в России

Доход освобождается от налогообложения, если проданная недвижимость находилась в собственности не менее минимального срока владения⁴⁹.

Если недвижимость находилась в собственности менее минимального срока владения, то доход от ее продажи не освобождается от налогообложения.

В таком случае доход от продажи недвижимости облагается налогом по ставке 30%. При этом доход для целей налогообложения не может быть уменьшен на сумму нормативно установленного имущественного вычета (1 000 000 либо 250 000 рублей) или расходов на приобретение недвижимого имущества⁵⁰.

Налог в Турции

Доход от продажи земельных участков, зданий и некоторых других объектов недвижимости не облагается налогом, если объект пробыл в собственности продавца не менее 5 лет. В противном случае с доходов от продажи нужно уплатить налог. Налог уплачивается по ставке от 15 до 40% с суммы, которая определяется как разница между доходом от продажи имущества и расходами на его приобретение⁵¹.

Устранение двойного налогообложения

СИДН между Россией и Турцией допускает, что обе юрисдикции могут обложить налогом указанный доход⁵². При этом НДФЛ, уплачиваемый в России с дохода от продажи недвижимости, вычитается из подоходного налога в Турции. Сумма вычета не может превышать подоходный налог, рассчитанный в Турции в отношении операции по продаже недвижимости в России⁵³.

⁴⁶Подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ.
⁴⁷Пункты 2–4 статьи 217.1 НК РФ.
⁴⁸Пункт 1.1 статьи 224, абзац 3 пункта 3 статьи 214.10 НК РФ.
⁴⁹ Пункты 2–4 статьи 217.1 НК РФ, часть 8.1 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», письма Минфина РФ от 09.12.2019 № 03-08-05/95678, от 24.08.2021 № 03-04-05/68111, от 18.11.2021 № 03-04-05/93214, от 14.01.2022 № 03-04-05/1257.
⁵⁰ Пункт 3 статьи 224, абзац 4 пункта 3 статьи 214.10 НК РФ, Письма Минфина РФ от 17.03.2022 № 03-04-05/20566, от 21.04.2021 № 03-04-05/30162, от 25.02.2016 № 03-04-05/10362.
⁵¹ Статьи 80, 81 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#
⁵² Пункт 1 статьи 13 СИДН между Россией и Турцией.
⁵³ Статья 22 СИДН между Россией и Турцией.

5. Уплата подоходного налога с доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в России

А) Налоговый резидент России сдает в аренду недвижимое имущество, находящееся в России.

Доход от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в России, считается доходом от источника в России и облагается налогом в России по ставкам 13/15%⁵⁴.

Б) Налоговый резидент Турции сдает в аренду недвижимое имущество, находящееся в России.

Арендный доход облагается налогом как в России, так и в Турции.

Налог в России

Арендный доход облагается налогом по ставке 30%⁵⁵.

Налог в Турции

Налогом по ставке от 15 до 40% облагается разница между доходом от сдачи недвижимости в аренду и расходами, понесенными «для получения и сохранения дохода»⁵⁶. Величина указанных расходов определяется:

Либо в фиксированном размере (15% от валового дохода)
Либо в размере фактически произведенных расходов, понесенных «при получении и сохранении дохода» (например, расходов на водоснабжение, освещение, отопление и обслуживание лифтов, понесенных арендодателем, расходов на страхование имущества)⁵⁷

Устранение двойного налогообложения

СИДН между Россией и Турцией допускает, что обе юрисдикции могут обложить налогом указанный доход⁵⁸. При этом НДФЛ, уплачиваемый в России с доходов от сдачи в аренду недвижимости, вычитается из подоходного налога в Турции. Сумма вычета не может превышать подоходный налог, рассчитанный в Турции с операции по сдаче в аренду недвижимости в России⁵⁹.

⁵⁴ Подпункт 4 пункта 1 статьи 208, пункт 1 статьи 224, подпункт 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ, письмо Минфина РФ от 12.11.2021 № 03-04-05/91445.
⁵⁵ Пункт 3 статьи 224 НК РФ, письмо Минфина РФ от 04.04.2017 № 03-04-09/19981.
⁵⁶ Статья 71 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#
⁵⁷ Статья 74 Закона Турции о подоходном налоге. https://www.lexpera.com.tr/mevzuat/kanunlar/gelir-vergisi-kanunu-193#
⁵⁸ Пункты 1, 3 статьи 6 СИДН между Россией и Турцией.
⁵⁹ Статья 22 СИДН между Россией и Турцией.

Сохраните эту статью или поделитесь в соцсетях

Может быть интересно:

Санкционный обзор №1

Обзор основных изменений антисанкционного и санкционного законодательства, декабрь 2022

Обзор корпоративной практики №2

Обзор новостей законодательства в сфере корпоративной практики от января 2013

Налоговый обзор №1 (2023)

Обзор законодательства от 30.01.2023

Нужна консультация?

Укажите удобный способ связи, и мы ответим в кратчайшие сроки

Нажимая на кнопку «Свяжитесь со мной», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных