Налоговый обзор №1 (2023)

30.01.2023

Налоговый обзор №1 (2023)

30.01.2023

IV. Международное налогообложение

I

Новости законодательства

Госдума в первом чтении приняла законопроект
о расширении мер государственной поддержки
в промышленных кластерах

Как следует из пояснительной записки к законопроекту № 260060-8, он направлен на установление нового режима работы промышленных кластеров и соответствующих мер государственной поддержки, в том числе обеспечение низкого уровня фискальной нагрузки на участников промышленных кластеров и предоставление им преференций по уплате страховых взносов.
Законопроектом, в частности, предусмотрено:
  • применение единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6% для участников промышленных кластеров, являющихся сторонами СПИК, стороной которых является РФ, заключенных в целях реализации инвестиционных проектов по производству промышленной продукции;

  • предоставление участникам промышленных кластеров права обращения с заявлением о проведении налогового мониторинга без выполнения обязательных условий, установленных пунктом 3 статьи 105.26 НК РФ.

Принят закон об упрощенном порядке подтверждения экспортерами нулевой ставки НДС

Принят Федеральный закон от 19.12.2022 № 549-ФЗ, который вносит ряд изменений в порядок подтверждения нулевой ставки по НДС экспортерами.
С 2024 года экспортерам не требуется представлять подтверждающие документы на бумажном носителе, включая контракт. Вместо этого в налоговый орган нужно будет представить реестры в электронной форме, которые включают в себя сведения как из декларации, так и из контракта.

По подтвержденному экспорту моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы. По неподтвержденному экспорту моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, на который приходится истечение срока для представления подтверждающих документов.

При обнаружении несоответствия сведений, указанных в поручении на отгрузку товаров, представленных налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки, налоговый орган будет направлять запрос в ФТС.

Если разрешение на погрузку товаров и (или) вывоз товаров не подтверждается сведениями, полученными по запросу от ФТС, обоснованность применения нулевой ставки в соответствующей части считается неподтвержденной.

Принят закон

о совершенствовании единого налогового счета (ЕНС)

Принят Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ, который вносит ряд изменений в НК РФ.
В частности:
  • корректируется порядок формирования и учета на ЕНС совокупной обязанности налогоплательщика с учетом представленных уточненных налоговых деклараций (расчетов), а также обязательных платежей, по которым представлено заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки;

  • уточняются положения закона о проведении эксперимента по применению налогового режима «Налог на профессиональный доход»;

  • устанавливается правило, в силу которого неправомерно неудержанные налоговым агентом суммы НДФЛ подлежат доначислению налоговому агенту.

II

Новости ФНС и Минфина

Налоговые органы в срок

до 1 марта проведут индивидуальные сверки по ЕНС с налогоплательщиками

Руководитель ФНС России Даниил Егоров принял решение о неприменении мер принудительного взыскания в отношении отрицательного сальдо, числящегося на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщиков, при их несогласии с корректностью его отражения.
До 1 марта налоговые органы проведут индивидуальные сверки с такими лицами. Для этого им следует обратиться в свои инспекции по вопросу несогласия с сальдо.

Данная мера распространяется на лиц, допустивших ошибки при оплате своих налоговых обязательств за отчетные периоды до 2023 года. Это позволит исключить конфликты, связанные с внедрением новой системы коммуникаций между налоговыми органами и налогоплательщиками, новых правил платежей и формирования единого сальдо расчетов.

Кроме того, до 1 мая 2023 года и до окончания декларационной кампании по итогам 2022 года по отдельным видам налогов и сборов приостановлено привлечение к налоговой ответственности налогоплательщиков за нарушения законодательства, связанные с представлением (непредставлением) уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Штрафы за нарушение валютного законодательства можно платить со скидкой 50%

ФНС в письме от 18.01.2023 № ШЮ-4-17/442@ довела до сведения нижестоящих налоговых органов, что статья 32.2 КоАП РФ дополнена частью 1.3-3, согласно которой административный штраф за административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления валютного контроля, может быть уплачен в размере 50% от наложенного административного штрафа при условии его оплаты в течение 20 дней со дня вынесения постановления о назначении административного штрафа.

ФНС опубликовала обзор успешных практик устранения схем уклонения

от налогообложения

ФНС России в письме от 30.12.2022 № СД-4-18/17916@ рассказала об эффективных мероприятиях по выявлению бенефициаров налоговых схем. К числу эффективных мероприятий, по мнению ведомства, относятся допросы, обыски, осмотры, выемка электронной переписки, контроль записи переговоров.
В большинстве случаев уголовные дела сразу возбуждаются в отношении бенефициарных владельцев налогоплательщиков на основании материалов, собранных органами, осуществляющими налоговый контроль и оперативно-разыскную деятельность.

Отмечается, что бенефициарами являются учредители (участники) налогоплательщика, родственники или знакомые учредителей (участников), номинальных руководителей либо работодатели последних по основному месту работы, т. е. аффилированные и зависимые лица.

Минфин России выразил неоднозначную позицию

об учете курсовых разниц

Минфин России в письме от 22.12.2022 № 03-03-10/126074 сформулировал подход, который фактически меняет правила учета курсовых разниц, предусмотренные НК РФ (с учетом Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).
По мнению Минфина, принимая во внимание принцип экономического основания налога, отрицательные курсовые разницы в 2022 году не могут в полном объеме учитываться в расходах без учета положительных курсовых разниц. Иное приводит к формированию искусственного убытка.

Отрицательная курсовая разница в 2022 году подлежит учету не в полном объеме, а только в части превышения над положительной курсовой разницей по соответствующему обязательству.

Соответствующее поручение доведено до налоговых органов письмом № ЕД-26-8/2@ от 26.01.2023.

III

Судебная практика

Учет затрат на приобретение доли в ООО при ее продаже, если продавец применял УСН «доходы» в период продажи доли и до оплаты доли перешел на ОСН

Определением от 22.12.2022 в СКЭС ВС РФ передана кассационная жалоба общества с ограниченной ответственностью «Абитерно» (далее – Общество, налогоплательщик).
Согласно фабуле дела Общество применяло УСН с объектом «доходы». Физические лица – участники Общества внесли в уставный капитал Общества несколько объектов недвижимого имущества, которые были приобретены ими у завода. Налогоплательщик внес в уставный капитал дочерней компании указанное недвижимое имущество.

Впоследствии Общество продало долю в уставном капитале дочерней компании. С 2020 года Общество перешло на ОСН, не получив оплаты за проданную долю. Налогоплательщик отразил в составе доходов по налогу на прибыль за I квартал 2020 года доходы от реализации доли, которые не были признаны в период применения УСН. В уточненной декларации за I квартал 2020 года Общество также отразило расходы, связанные с приобретением доли.

По итогам камеральной налоговой проверки налоговый орган уменьшил убыток за 2020 год, доначислил налог и пени. По мнению налогового органа:
  • при переходе на ОСН расходы, не оплаченные в период применения УСН, может учесть налогоплательщик, применявший УСН с объектом «доходы минус расходы», а не с объектом «доходы» (подпункт 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ);

  • Общество не несло расходы на приобретение имущества, внесенного в уставный капитал дочерней компании, так как это имущество было получено Обществом в виде вклада в уставный капитал от своих участников – физических лиц.

Суд первой инстанции признал недействительным решение налогового органа. Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию налогового органа, отметив, что Общество не несло фактически реальных затрат на приобретение доли дочерней компании, поскольку оплата доли осуществлялась за счет безвозмездно полученного недвижимого имущества. Поэтому стоимость такой доли в налоговом учете равна нулю.

Верховный Суд признал заслуживающими внимания следующие доводы налогоплательщика:
  • из подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ не следует, что норма применяется только лицами, применяющими УСН с объектом «доходы минус расходы». Обществу неправомерно отказали в уменьшении дохода от продажи доли на цену ее приобретения, что фактически привело к обложению по ставке 20% всей выручки от продажи доли;

  • налогоплательщик понес реальные затраты на приобретение доли в размере стоимости вносимого в уставный капитал дочерней компаний имущества, ранее полученного от участников – физических лиц. Стоимость указанного имущества определяется в размере расходов участников – физических лиц, вносящих это имущество (подпункт 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ).

Учет налогов, уплаченных элементами схемы «дробления бизнеса», при определении недоимки по ОСН организатора схемы

СКЭС ВС РФ рассмотрела кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Шупикова А.Н. (далее – заявитель, налогоплательщик) относительно доначисления налогов при выявлении схемы искусственного дробления бизнеса.
Как следует из фабулы дела, налогоплательщик применял УСН с объектом «доходы», фактически осуществляя предпринимательскую деятельность по производству и реализации верхней одежды.

В рамках проверки налоговый орган установил следующее:
  • выручка от предпринимательской деятельности распределялась между налогоплательщиком и его супругой – индивидуальным предпринимателем (далее – супруга), хотя фактически деятельность осуществлялась в качестве единого хозяйственного субъекта;

  • доход от скрытой реализации продукции не отражался в налоговой отчетности, денежные средства перечислялись на личную карту налогоплательщика.

Налоговый орган пришел к выводу о применении налогоплательщиком схемы «дробление бизнеса» с целью сохранения права на применение УСН и минимизации налоговых обязательств, в связи с чем назначил штраф, начислил налог по УСН, НДС, НДФЛ, пени, уменьшил налог по УСН за 2016 и 2017 годы.

Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа, устранив при этом допущенные ошибки в расчете сумм НДС, НДФЛ, пеней и штрафа.

По мнению заявителя, налоги по УСН, уплаченные им и его супругой за налоговые периоды, по которым объединены их доходы, должны были быть учтены налоговым органом при определении действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика. В противном случае суммы штрафов и начислений по результатам проверки могли быть завышены налоговым органом.

Верховный Суд согласился с доводом налогоплательщика и отметил, что доначисление налогов без учета уплаченных сумм приобретает характер дополнительной санкции и создает предпосылки для возврата из бюджета сумм налогов, уплаченных другими участниками схемы, притом что причиненный бюджетной системе ущерб может оставаться не возмещенным в полном объеме.

Дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

IV

Международное налогообложение

В Евросоюзе одобрили внедрение Pillar 1 и Pillar 2

В Евросоюзе одобрили внедрение антиофшорных налоговых механизмов ОСЭР для глобальных корпораций – Pillar 1 и Pillar 2. Об этом говорится в перечне решений Совета Европы (СЕ).
Первый принцип предусматривает налогообложение глобальных компаний с выручкой более 20 млрд евро по месту получения ими доходов. Изначально эта мера моделировалась для того, чтобы цифровые гиганты платили налоги в стране, население которой принесло им доходы. Pillar 2 повышает минимальную ставку налога на прибыль до 15% для холдингов с доходами от 750 млн евро. Главная задача этого механизма – выровнять фискальные условия между юрисдикциями. Причем Pillar 2 СЕ рекомендовал внедрить на общеевропейском уровне уже с 1 января 2024 года.

Директиву следует интегрировать в национальное законодательство членов ЕС уже к концу 2023 года. ЕС, таким образом, станет первопроходцем в применении глобального соглашения по Pillar 2.

Нововведения коснутся крупных российских групп с выручкой более 750 млн евро, которые ведут деятельность в нескольких юрисдикциях.
Сохраните эту статью или поделитесь в соцсетях
Может быть интересно:
Pro.Бизнес
Юридические новости, мнения, статьи, вебинары, аналитика от экспертов Intana
Налоговый обзор №3
Обзор законодательства от 07.11.2022
Все, что нужно знать о ЕНС в России в 2023 году
Отчетность, исчисление, уплата и взыскание с 2023 года. Проблемы переходного периода

Нужна консультация?

 

Укажите удобный способ связи, и мы ответим в кратчайшие сроки

 

Нажимая на кнопку «Свяжитесь со мной», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных