Очередность налоговых платежей при банкротстве

06.06.2024

Очередность налоговых платежей при банкротстве

06.06.2024
Как мы и предсказывали, 2024 год оказался богат на практикообразующие споры, связанные с налогами в банкротстве.
В начале 2024 года складывалось впечатление, что в позиции судов превалирует «проналоговый» тренд.

Однако 30 мая Верховный Суд РФ рассмотрел сразу несколько дел, связанных с очередностью уплаты налогов в банкротстве, в которых, с нашей точки зрения, занял сбалансированную позицию, отвечающую интересам как независимых кредиторов, так и налогового органа.

При этом ВС РФ указал, что иной подход, «устанавливающий различный объем правомочий обладателей конкурсного кредитора по сделке и уполномоченного органа», не может быть обоснован политико-правовыми соображениями.
  • Очередность уплаты восстановленного НДС
Дело № А41-63047/2017 («Парк Подвязново»)
Дело № А40-323/19 (АО «Ангстрем-Т»)

Позиция ВС РФ:

  • сумма налога на добавленную стоимость, принятая к вычету по операциям, совершенным в налоговый период, который окончился до возбуждения дела о банкротстве, подлежит удовлетворению в порядке включения в третью очередь реестра требований кредиторов;

  •  сумма налога на добавленную стоимость, принятая к вычету по операциям, совершенным в налоговый период, который окончился после возбуждения дела о банкротстве, подлежит уплате в порядке отнесения к текущим платежам пятой очереди.
Аналогичная позиция применяется в отношении НДС, восстановленного от реализации имущества должника как обремененного, так и не обремененного залогом.
  • Порядок уплаты налогов, начисленных на предмет залога
Дело № А03-11042/2017 (ООО НПП «Завод по переработке сои «Бинака»)
Дело А03-1592/2014 (ООО «Алтайский мясомолочный комбинат «Угриничъ»)

Позиция ВС РФ:

Требования по налогам, начисленным на предмет залога, удовлетворяются в следующем порядке:

  • в порядке п. 6 статьи 138 Закона о банкротстве (из выручки от реализации предмета залога) – только те налоги, которые начислены с даты открытия конкурсного производства;

  • в порядке п. 2 статьи 134 Закона о банкротстве (в составе 5-й очереди текущих) – только те налоги, которые начислены до даты открытия конкурсного производства;
При этом:

  • в порядке п. 6 статьи 138 Закона о банкротстве погашаются налоги, которые начислены после включения требований залогового кредитора в РТК;

  • в порядке п. 2 статьи 134 Закона о банкротстве погашаются налоги, которые начислены до включения требований залогового кредитора в РТК.
  • Отдельно хотим обратить внимание на позицию ВС РФ в деле о банкротстве «Парк Подвязново»
Ранее суды привязывали решение вопроса об очередности уплаты восстановленного НДС в банкротстве к периоду возникновения обязанности по уплате восстановленного НДС. ВС РФ решил, что квалификация требования об оплате восстановленного НДС как текущего или реестрового зависит от даты принятия НДС к вычету:
При этом! ВС РФ допустил изменение очередности уплаты налоговых платежей в исключительных случаях, если будет доказано наличие в действиях конкурсного управляющего или КДЛ признаков злоупотребления правом в виде:

1) «нецелесообразного дробления единого имущественного комплекса на разные лоты, исходя из наличия и отсутствия залогового обременения», или 2) «намерения контролирующих лиц воспользоваться процедурой банкротства в целях налоговых злоупотреблений, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды».
В указанных случаях арбитражный суд, реализуя свои дискреционные полномочия «по управлению банкротным процессом», вправе рассмотреть вопрос об изменении очередности требования уполномоченного органа посредством повышения его до текущих платежей пятой очереди при условии, что такое повышение не будет нарушать интересы независимых кредиторов. В свою очередь, обязанность по доказыванию соответствующих обстоятельств лежит на уполномоченном органе.

Сохраните эту статью или поделитесь в соцсетях
Может быть интересно:
Подоходное налогообложение при релокации физического лица в Кыргызстан
Как и где уплачивать подоходный налог с самых популярных видов доходов, если вы приняли решение о переезде в Кыргызстан
Налоговый обзор №1 (2024)
Обзор законодательства от 25.01.2024
Налоговый обзор №2 (2024)
Обзор законодательства от 06.02.2024

Нужна консультация?

 

Укажите удобный способ связи, и мы ответим в кратчайшие сроки

 

Нажимая на кнопку «Свяжитесь со мной», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных