ФНС России издала приказ «Об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения» (далее – Приказ). Документ принят в связи с изменением норм Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) об учете обстоятельств, смягчающих ответственность.

До внесения изменений в НК РФ действовало следующее правило: при наличии хотя бы 1-го смягчающего обстоятельства штраф за налоговое правонарушение подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза, при этом не устанавливался верхний лимит для уменьшения суммы штрафа. Однако на практике инспекции руководствовались ограничением снижения штрафа не более чем в 12-кратном размере. Специалистам нашей фирмы неоднократно удавалось снижать штрафы до указанного предельного размера.

Некоторые суды и налоговые органы исходили из того, что при наличии нескольких смягчающих обстоятельств штраф уменьшается в 2 раза по каждому смягчающему обстоятельству, при этом штраф не может быть снижен до нуля.

В Приказе детализирован перечень смягчающих обстоятельств и описан механизм учета нескольких смягчающих обстоятельств. Согласно НК РФ к смягчающим обстоятельствам, помимо прочего, относятся «иные обстоятельства», которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Примеры иных смягчающих обстоятельств:

ФНС России поясняет, какие факты могут свидетельствовать об их наличии. Например, обстоятельствами, положительно характеризующими привлекаемое к ответственности лицо, признаются строительство социально значимых объектов, осуществление благотворительной деятельности и некоторые другие.

Вместе с тем, при установлении нескольких фактов, относящихся к одному из смягчающих ответственность обстоятельств, совокупность данных фактов учитывается как одно смягчающее обстоятельство (в частности, социальная направленность деятельности лица и осуществление им благотворительной деятельности учитываются как одно смягчающее ответственность обстоятельство).

Утвержден следующий механизм учета нескольких смягчающих обстоятельств. Согласно общему правилу штраф за налоговое правонарушение подлежит уменьшению в 2, 4, 6, 8 или 10 раз, если установлено 1, 2, 3, 4 или 5 смягчающих обстоятельств соответственно. В некоторых случаях смягчающие обстоятельства учитываются при снижении штрафа по специальным правилам.

ФНС также обращает внимание, что с учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафа не может быть снижена до суммы менее: