В случае представления декларации по налогам, предусматривающим авансовые налоговые платежи, или по страховым взносам с суммой налога к уплате меньше уплаченных авансов, законодатель предлагает изменять размер совокупной обязанности только по итогам камеральной проверки. Пока идет проверка, обязанность будет учитываться на основании уведомлений об исчисленных суммах налогов.

Если налогоплательщик представит уточненную декларацию с налогом к уменьшению или с суммой налога меньше ранее уплаченных авансовых платежей, и камеральная проверка подтвердила такие уменьшения, а также если сумма патентных платежей уменьшена на суммы страховых взносов, расходов на пособия по временной нетрудоспособности и платежи по добровольному медицинскому страхованию, то такие высвободившиеся суммы будут автоматически считать зачтенными в счет исполнения предстоящей обязанности такого лица по уплате этого уменьшенного налога. Налоговая не сможет распределить их в счет текущей задолженности, а учтет их обособленно до момента образования обязанности по данному налогу.

Формирование совокупной обязанности по налогам, предусматривающим направление налогоплательщикам налоговых уведомлений, отвяжут от факта направления такого уведомления. Она будет формироваться только по наступлении срока уплаты налога.

В течение всего 2023 года налогоплательщики вместо уведомлений об исчисленных налогах могут представлять распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ. На их основании также формируется совокупная налоговая обязанность. Законодатель предлагает считать неисполненной обязанность налогового агента по исчислению и уплате НДФЛ и по уплате страховых взносов, если декларацию не представят в установленный срок. Для этого скорректируют размер совокупной обязанности. Денежные средства, перечисленные по таким поручениям, вероятно, будут считать нераспределенными и учтут в составе положительного сальдо. Вследствие этого может наступать налоговая ответственность за неуплату налога и неисполнения обязанности налогового агента.

В период с 01.06.2023 по 31.12.2023 предполагают приостановить возможность зачета положительного сальдо в счет исполнения обязанности другого лица.

В настоящее время порядок учета налогоплательщиков и особенности учета крупнейших налогоплательщиков, а также налогоплательщиков, осуществляющих добычу углеводородного сырья, иностранных организаций, граждан и лиц без гражданства определяет Минфин России. Авторы законопроекта предлагают переложить эту обязанность на ФНС России.

Законотворцы предлагают исключить обязанность налоговых органов ставить на налоговый учет все иностранные организации, оказывающие любым лицам услуги в электронной форме, местом оказания которых признается территория Российской Федерации. На учет будут ставить только те организации, которые оказывают услуги для физических лиц, так как те не могут выступать налоговыми агентами.

Законопроект предусматривает постановку на учет иностранных организаций, осуществляющих выплаты за выполненные работы, оказанные услуги или предоставленные права пользования интеллектуальной собственностью с использованием сети Интернет. Их постановку предлагают осуществлять на основании заявления, которое такие организации должны представить не позднее даты первой выплаты дохода, в отношении которого она будет признана налоговым агентом.

Если организация или ИП выплачивают доходы иностранным гражданам, не имеющим на территории Российской Федерации места жительства (пребывания), недвижимого имущества или транспортных средств, то таких иностранных граждан будут ставить на учет по месту жительства или нахождения лица, выплачивающего доход. Предлагается таким же образом ставить на учет всех не учтенных ранее физических лиц, которым выплачивается доход в течение 15 дней с момента представления сведений о выплаченном доходе. Организации или ИП, выплачивающей доход, дадут уведомление о постановке на учет физического лица. Лицо снимут с учета, если сведения о нем не представляются в течение трех лет

В целях налогового учета данные об адвокатах теперь будет представлять Федеральная палата адвокатов Российской Федерации посредством комплексной информационной системы адвокатуры России, в то время как сейчас такие сведения представляют Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации в ручном режиме.

Фонд пенсионного и социального страхования (ФПСС) обяжут передавать в налоговый орган сведения о лицах, распорядившихся материнским капиталом в целях улучшения жилищных условий.

Индивидуальных предпринимателей обяжут подписывать документы усиленной квалифицированной электронной подписью при передаче документов через личный кабинет налогоплательщика (ЛК). Неквалифицированная подпись сохранится для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Налогоплательщики, осуществляющие взаимодействие с налоговым органом через ЛК, не смогут получать бумажные копии документов, составление которых осуществляется электронным способом.

Для обмена документов с налоговой ЛК обяжут использовать и поставленные на учет иностранные организации – налоговых агентов.

Также законопроект расширяет права вновь созданных организаций и организаций, чья численность не превышает 100 человек. Им дадут право представлять:

Теперь должностные лица налоговых органов, осуществляющих налоговый мониторинг, получат доступ на территорию или в помещение лица, в отношении которого такой мониторинг проводится. Доступ разрешат, если:

ФНС установит порядок направления требований о представлении документов и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронной форме через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.

Законодатель предлагает формализовать запросы на представление мотивированного мнения, направляемые в рамках налогового мониторинга, и разрешить налоговому органу не отвечать на них в случае не соответствия запроса установленной форме, а также позволить налогоплательщику отзывать запросы. Законопроект устанавливает возможность приостановления исчисления месячного срока для направления ответа на мотивированное мнение в случае необходимости получения информации от Минфина России или других органов власти.

Законопроект уточняет, что налогоплательщики на мониторинге имеют право отказаться от заявительного порядка возмещения НДС и возместить налог по окончании срока проведения налогового мониторинга.

Организации плательщиков налога на прибыль помимо деклараций обяжут представлять расчеты сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период вне зависимости от наличия обязанности налогового агента при таких выплатах.

Настоящая редакция НК РФ порождает неопределенность для налоговых агентов (ИП, организаций, иностранных представительств) при представлении отчетности о выплаченных иностранной организацией доходах в иностранной валюте, так как размер дохода определяется в рублях по курсу, установленному на день уплаты налога. Однако поскольку день представления отчетности (25 число месяца) предшествует дню уплаты налога (28 число), у налоговых агентов отсутствует информация о курсе валюты по отношению к рублю на будущую дату.

Предлагаемые изменения предусматривают пересчет размера дохода иностранной организации на дату его выплаты.

Если налоговый агент обнаружил факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога к уплате, то он обязан представить уточненный расчет, который может содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены ошибки.

Законодатель предлагает не распространять это правило на уточненные расчеты сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период. Такой налоговый агент должен будет представить уточненные расчеты с данными в отношении всех налогоплательщиков, указанных в ранее представленном расчете.

Налоговыми агентами предлагается признавать иностранные организации, выплачивающие физическим лицам вознаграждения за работы (услуги), права использования результатов интеллектуальной деятельности, в случае если работы выполнялись (услуги оказывались) или предоставление прав осуществлялось через интернет.

Если такая выплата идет через российскую организацию, выступающую агентом, или российская организация предоставляет организационные или технические возможности для таких выплат, то она будет признаваться налоговым агентом (не распространяется на субъектов национальных платежных систем).

Налоговые агенты будут исчислять налоговую базу не только при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов, но также и по бумагам иностранных эмитентов.

Ответственность за непредставление деклараций и расчетов, предусмотренную статьей 119 НК РФ, предлагают распространить на случаи непредставления расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.

Законопроект предлагает установить обязанность организаций по удержанию и перечислению НДС в бюджет при выплате органам государственной власти и местного самоуправления дохода за право пользования сервитутом. Физические лица в данном случае не будут выступать налоговыми агентами.

Законодатель предлагает предоставить в 2023 году налоговым агентам право представлять уведомления об исчисленных суммах НДФЛ дважды в месяц, что позволит перечислять в бюджетную систему суммы уплачиваемого НДФЛ также дважды в месяц.

Законопроект предлагает уточнить порядок взаимосогласительной процедуры при применении международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Налоговый кодекс РФ определяет порядок признания деятельности иностранной организации как приводящей к образованию представительства на территории Российской Федерации в целях налогообложения налогом на прибыль.

Законодатель расширяет перечень доходов, относящихся к доходам от источника в РФ. К ним отнесут следующие выплаты физическим лицам:

Расширяют также перечень доходов, относящихся к источникам за пределами РФ. К таковым отнесут выплаты за любые интеллектуальные права или услуги, вне зависимости от места, где оказывались услуги или предоставлялись права, если они осуществлены с использованием сети Интернет и не подпадают под понятие дохода от источника в РФ.

Налог будет удерживаться у источника выплат. Налоговыми агентами в таком случае признают и иностранные организации. Если указанные выплаты осуществлены иностранной компанией через российскую организацию, предоставившую для этого техническую возможность, то налоговым агентом признают такую российскую организацию.

Теперь при выплатах по иностранным ценным бумагам расчет и удержание НДФЛ будет производить налоговый агент (брокер (доверительный управляющий), депозитарий), если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на его счет.

При получении дивидендов от источников за пределами РФ налогоплательщики могут уменьшить сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника выплат.

Для получения вычета налогоплательщик вправе предъявить налоговому агенту документы, подтверждающие уплату налога за рубежом. Если уплаченная сумма налога превышает российский налог, разницу не вернут.

Законодатель предлагает при определении налоговой базы с дохода по процентам (купону), полученному налогоплательщиком по ценной бумаге, в момент первой выплаты такого дохода (единоразово) уменьшать доход на суммы купонного дохода, уплаченного продавцу при ее приобретении. Если ценная бумага в последующем будет продана, то в целях определения расходов на ее приобретение такие учтенные затраты на купонный доход учитываться уже не будут.

Не будут облагать налогом установленные законодательством или решениями органов местной власти компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов дистанционного работника за использование им для выполнения трудовой функции собственного оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, но не более 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме документально подтвержденных расходов работника.

Организация сможет учесть затраты на такие выплаты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если такое возмещение закреплено в трудовом договоре, а сами расходы можно подтвердить документально.

Законопроект содержит положения о расширении перечня вычетов, представляемых в упрощенном порядке по заявлению налогоплательщика в тех случаях, когда налоговый орган располагает сведениями о расходах налогоплательщика.

Сейчас в таком порядке можно получить инвестиционный вычет в размере суммы, внесенной на инвестиционный счет, и имущественный вычет на строительство или приобретение жилья и процентам по кредитам, израсходованным на эти цели.

Порядок предлагают распространить на социальные вычеты по затратам на обучение, медицинские услуги, по пенсионным взносам, за физкультурно-оздоровительные услуги (оплаченные за счет налогоплательщика).

Информацию о расходах налогоплательщика, направляемую в налоговые органы налоговыми агентами или банками, будут размещать в личном кабинете налогоплательщика в течение 20 дней после их представления. Такую информацию смогут направлять в налоговые органы также страховые фонды, медицинские, образовательные и спортивные учреждения.
Если у организаций и ИП имеются технические возможности, то они передадут в налоговый орган сведения в электронной форме на основании заявления налогоплательщика.

Организации и ИП будут отвечать за достоверность сведений. В случаях представления недостоверных данных их будут штрафовать на сумму в размере 20% от суммы неправомерно полученного физическим лицом налога в связи с представлением недостоверной информации для получения социального вычета. Ответственности не будет, если вовремя устранить ошибки и представить правильные сведения.

Социальные налоговые вычеты для опекунов, попечителей или приемных родителей законодатель предлагает предоставлять в отношении каждого ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, вне зависимости от их возраста. В настоящий момент такой вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Для получения специального налогового вычета на обучение нужно будет представить документ по установленной ФНС России, Минобрнауки России и Минпросвещения России форме. Для вычетов на медицинские услуги ФНС разработает форму документа, подтверждающего расходы физического лица, совместно с Минздравом России. Такие документы смогут представлять и сами образовательные, медицинские или спортивные организации. Если документ размещен в личном кабинете налогоплательщика, то его представлять не нужно.

Законодатель предлагает уточнить положения подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, предусматривающего льготу по НДС для услуг застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Для применения освобождения объектом договора долевого участия должны выступать:

• жилые дома,
• жилые помещения,
• нежилые помещения (в том числе гаражи и машиноместа), входящие в состав многоквартирных домов.

Если услуги застройщика оказываются при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), то льгота не применяется.

Законодатель не конкретизирует термин «помещения, предназначенные для временного проживания». Вероятно, имеются в виду апартаменты. Однако Жилищный кодекс РФ к помещениям, предназначенным для временного проживания, относит жилые помещения:

• общежитий,
• маневренного фонда,
• фондов временного поселения.

Термина «постоянная регистрация» законодательство РФ не содержит. Возможно, законодатель имеет в виду регистрацию по месту жительства, порядок которой определяется Правилами регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 № 713.

Однако Правила не конкретизируют, в какое помещение можно зарегистрироваться по месту жительства, а в какое – нет. При этом регистрация по месту жительства осуществляется на основании документа, являющегося в соответствии с жилищным законодательством РФ основанием для вселения в жилое помещение. Перечень такого рода документов, являющихся основанием для вселения лица в жилое помещение, дается в фасете 207 Общероссийского классификатора информации о населении (ОК 018-2014), принятого и введенного в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2019-ст. К таким документам относятся:

• ордер,
• договор,
• заявление лица, предоставившего другому лицу жилое помещение,
• иной документ, являющийся основанием для вселения лица в жилое помещение.

Таким образом, предлагаемая редакция нормы породит еще большую неопределенность при применении данной льготы. При этом законодатель не стремится уточнить, что понимается под термином «услуга застройщика», а это основная причина споров при применении данной льготы.

Законопроект предусматривает увеличение со 100 до 300 рублей лимита расходов на приобретение или создание единицы товаров (работ, услуг), передаваемых в рекламных целях. Такая операция НДС не облагается. Лимит в 100 рублей по приобретению товаров, передаваемых в рекламных целях, установлен в 2005 году.

В целях применения заявительного порядка возмещения НДС законодатель предусматривает множественность банковских гарантий или поручительств, а также возможность замены уже представленной в налоговый орган одной гарантии на другую.

В настоящей редакции НК РФ, если после принятия решения о возмещении НДС в заявительном порядке налогоплательщик представил уточненную декларацию, то решение о возмещении отменят на следующий день. Законодатель предлагает увеличить этот срок до 10 дней. Кроме того, предложено не отменять решения о возмещении, если в уточненной декларации заявленная сумма равна возмещенной. Если возмещенная сумма больше, чем в уточненной декларации, то решение отменят только в части превышения.

Унитарные предприятия получат право не учитывать доходы при безвозмездном получении имущественных прав от собственника имущества этого предприятия. В текущей редакции освобождение действует только в отношении имущества.

В целях исчисления амортизации законодатель предлагает по-новому определять стоимость имущества, полученного безвозмездно, а также устанавливает правила определения стоимости имущественных прав, на приобретение которых налогоплательщик не понес расходов. Первоначальную стоимость таких объектов, по мнению законодателя, нужно определять исходя из размера признанного дохода при их безвозмездном получении.

Предлагают внести налоговые послабления для добывающей отрасли.

Организации имеют право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков прошлых периодов. Налоговые базы за периоды 2017–2024 годов можно уменьшить на убытки прошлых лет, но на сумму не больше 50% прибыли текущего периода (такое ограничение не затрагивает отдельные налоговые базы)

Законодатель предлагает продлить такое ограничение до конца 2030 года.

Законопроект содержит предложение поднять ставку по федеральной части налога на прибыль для организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон с 0 до 2%.

Субъекты РФ смогут определять пониженные ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет для организаций, являющихся стороной по тем специальным инвестиционным контрактам, где другой стороной не является Российская Федерация.

В случае принятия соответствующего закона субъекта РФ при уплате налога на прибыль организация может уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в доходную часть бюджета субъекта РФ, на сумму инвестиционного налогового вычета, соразмерного стоимости приобретенных ОС, затратам на их модернизацию и некоторым другим расходам.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в случаях реализации или ином выбытии ценных бумаг (инвестиционных паев ПИФ) учитываются расходы налогоплательщика на приобретение этих ценных бумаг. Они определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию. Когда бумага получена безвозмездно или выявлена в результате инвентаризации, то расходы на ее приобретение при выбытии определяются исходя из ее рыночной стоимости. Законодатель же предлагает такую возможность исключить.

Законодатель предлагает уменьшить госпошлину за аккредитацию создаваемых на территории РФ филиалов, представительств иностранных организаций государств – членов Евразийского экономического союза со 120 тыс. до 4 тыс. руб.

Пошлину в размере 200 руб. будут взимать не только за государственную регистрацию доли в праве общей собственности на общее недвижимое имущество в многоквартирном доме, но и в любом здании и сооружении.

Оформление электронных ПТС на самоходные машины (тракторы, строительные машины, внедорожники) и внесение изменений в них обложат пошлиной в размере 2 тыс. руб.

Отменят пошлину в размере 9,5 млн руб. за производство, поставку и хранение денатурированного спирта и уточнят основания для взимания пошлины при лицензировании винодельческой продукции.

Госпошлину в размере 10 тыс. руб. введут за внесение сведений в Государственный реестр сортов и гибридов сельскохозяйственных растений, допущенных к использованию.

НК РФ устанавливает государственную пошлину за внесение изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке – 350 руб. При этом не облагается пошлиной государственная регистрация соглашения об изменении содержания закладной, включая внесение соответствующих изменений в записи Единого государственного реестра недвижимости. Теперь такое освобождение предлагают признать утратившим силу.

Организации и ИП – производители подакцизной продукции не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога, если только они не производят подакцизный виноград, вина (в том числе игристые и российское шампанское), виноматериалы, виноградное сусло из винограда собственного производства. Сейчас налоговый закон не конкретизирует, какое количество собственного винограда должно быть использовано в производстве. Законодатель же предлагает установить планку – не менее 70%.

Теперь форму и порядок учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов ИП будет разрабатывать ФНС, а не Минфин России.

УСН разрешат применять инвестиционным советникам – профессиональным участникам рынка ценных бумаг, осуществляющим налоговое консультирование и состоящим в едином реестре инвестиционных советников Банка России. Сейчас никакие профучастники рынка ценных бумаг не могут применять УСН. При применении спецрежима инвестиционные советники не смогут совмещать деятельность по инвестиционному консультированию с иной профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг.

Законодатель уточняет, что налогоплательщики УСН в случае смены места нахождения на другой субъект РФ будут уплачивать налог по ставкам, установленным в этом субъекте.

Форму и порядок учета доходов и расходов теперь будет разрабатывать не Минфин, а ФНС.

Законодатель проясняет, что налоговая база по земельному налогу в отношении частей земельного участка, занятого жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, не относящимися к жилищному фонду, определяется как доля кадастровой стоимости всего участка, пропорциональная указанной части земельного участка.

Сейчас, в случае если на земельных участках, приобретенных для осуществления на них жилищного строительства, в течение трех лет отсутствует любой объект недвижимости, то налог исчисляется с коэффициентом 2.

Законопроект предусматривает возможность обложения страховыми взносами вознаграждений в пользу избираемых собственниками помещений членов совета многоквартирного дома, начисляемых управляющей организацией.

Организации, ИП и физические лица, производящие выплаты другим физическим лицам, освободят от налогообложения страховыми взносами в части выплат возмещения дистанционным работникам расходов, связанных с использованием ими для выполнения трудовой функции принадлежащих им или арендованных ими оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в размере не более 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно либо в сумме документально подтвержденных расходов работника. Такие выплаты нужно будет предусматривать в коллективном договоре или трудовом договоре.