Налоговый обзор №9 (2023)

13.11.2023

Налоговый обзор №9 (2023)

13.11.2023

I. Новости законодательства

Посредников, ввозящих в Россию товары из ЕАЭС, могут обязать уплачивать НДС

Принята новая «стабилизационная оговорка» для резидентов особых экономических зон

С 2024 года предельный порог дохода для расчета взносов может увеличиться

Расширен перечень детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%

НДФЛ, уплаченный потерпевшим с суммы похищенного дохода, не является его ущербом

Годовой доход меньше 360 тысяч рублей может быть освобожден от НДФЛ

II. Новости ФНС и Минфина

Минфин России опубликовал направления налоговой политики на 2024-2026 годы

ФНС обобщила практику рассмотрения жалоб налогоплательщиков

ФНС разъяснила порядок исполнения наложенных судом обеспечительных мер

III. Судебная практика

ВС РФ рассмотрел дело о применении пониженной ставки налога при выплате процентов иностранной организации – агенту

Если продажа продукции, добытой в исключительной экономической зоне РФ, облагается НДС, должны облагаться и сопутствующие услуги

Суд признал право предпринимателя учесть для целей УСН расходы, понесенные до регистрации в качестве ИП

IV. Международное налогообложение

Евросоюз изменил список юрисдикций, не сотрудничающих с ЕС в целях налогообложения

Таиланд изменяет подход к налогообложению доходов, полученных из-за границы, для целей подоходного налога

Китай продлевает срок действия освобождения от налога на недвижимость при реструктуризации компаний

Чехия подтверждает приостановку действия налогового соглашения с Россией

Аргентина рассматривает возможность введения глобального минимального налога

Мальта вводит пониженный налог для творческих личностей

Новости законодательства

Посредников, ввозящих в Россию товары из ЕАЭС, могут обязать уплачивать НДС

Прошел первое чтение законопроект, который возлагает обязанность по уплате НДС на агентов, посредников и комиссионеров, ввозящих в Россию товары из ЕАЭС. При этом не имеет значения, признаются ли они плательщиками НДС.

Действующий порядок предусматривает право, а не обязанность этих посредников платить НДС при импорте товаров, ввезенных из Таможенного союза. Иногда это приводит к уклонению от уплаты налога, например, когда посреднические организации поставляют российским гражданам товары из ЕАЭС. Поскольку физические лица не являются налогоплательщиками НДС, налог не уплачивается ни ими, ни посредниками.

Новые правила направлены на борьбу с уклонением от уплаты НДС. Поправки могут вступить в силу с 2024 года, но не ранее месяца после публикации закона.

Принята новая «стабилизационная оговорка» для резидентов особых экономических зон

С 2024 года резиденты ОЭЗ будут защищены от отмены налоговых льгот, увеличения ставок по налогу на прибыль, имущество, транспортному, земельному налогам и тарифов по страховым взносам.

Оговорка действует, если в соглашении об осуществлении деятельности в ОЭЗ будут даны ссылки на нормы регионального законодательства, устанавливающие льготные ставки и преференции.

Новая оговорка не освобождает резидентов ОЭЗ от новых налогов, которые могут появиться после 1 января 2024. Например, новый налог на сверхприбыль будет взиматься и с резидентов ОЭЗ.

Сейчас тоже действует «стабилизационная оговорка» для резидентов ОЭЗ, но она гарантирует неизменность условий без привязки к конкретным налогам. В отличие от новой, эта оговорка применяется с момента получения статуса резидента и не требует специального условия в соглашении об осуществлении деятельности.

С 2024 года предельный порог дохода для расчета взносов может увеличиться

Минфин России разработал проект постановления об увеличении суммы дохода, с которого нужно платить страховые взносы при выплате физическим лицам.

Размер базы ежегодно пересчитывается, а на 2024 год увеличен с 1 917 000 до 2 225 000 рублей.

Повышение порога негативно отразится на плательщиках взносов, поскольку страховые взносы не уплачиваются только при выплате дохода сверх предельной величины.

Расширен перечень детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%

Принят закон, расширяющий перечень товаров для детей, облагаемых НДС по льготной ставке. В перечень вошли детская мебель, манежи, детские автомобильные кресла, велосипеды и другие товары.

Согласно пояснительной записке, чтобы исключить злоупотребления в части ложной квалификации товаров как детских, Правительство РФ уточнит перечень детских товаров и определит предельные размеры для некоторых из них.

НДФЛ, уплаченный потерпевшим с суммы похищенного дохода, не является его ущербом

В Госдуме рассматриваются поправки в Уголовный кодекс, согласно которым в случае хищения дохода, НДФЛ, уплаченный потерпевшим с этого дохода, не включается в состав причиненного хищением ущерба.

Напомним, что размер ущерба является одним из квалифицирующих признаков преступления, что влияет на размер уголовной ответственности. Если поправки будут приняты, они могут привести к снижению ответственности, т. к. без учета НДФЛ размер ущерба может не достичь суммы, после которой преступление будет признано совершенным в крупном или особо крупном размере.

Поправки подготовлены во исполнение постановления Конституционного Суда РФ от 08.12.2022 № 53-П. Раньше при рассмотрении вопроса о включении налога в сумму ущерба у судов не было единой позиции, на что и обратил внимание КС РФ.

Годовой доход меньше 360 тысяч рублей может быть освобожден от НДФЛ

Законопроект предлагает не только освободить доход меньше 360 тысяч от НДФЛ, но и ввести прогрессивную шкалу налогообложения.

Ставка будет зависеть от размера годового дохода:
до 5 млн рублей – 13%;
от 5 до 10 млн рублей – 15%;
от 10 до 50 млн рублей – 25%;
от 50 до 100 млн рублей – 30%;
свыше 100 млн рублей – 35%.

Авторы законопроекта считают, что такие меры помогут перераспределить налоговую нагрузку со среднего класса на более обеспеченные слои населения, одновременно увеличив доходы бюджета. Законопроект готовится к первому чтению.

Идеи о прогрессивной шкале налогообложения появляются ежегодно, однако большинство из них так и не становятся законами. Вероятно, данный проект тоже не будет принят, поскольку Правительство отказалось поддерживать его, полагая, что принятие законопроекта приведет к существенному снижению доходов бюджетов.

Новости ФНС и Минфина

Минфин России опубликовал направления налоговой политики на 2024-2026 годы

В ближайшие годы ведомство намерено усовершенствовать процессы налогового администрирования, проведения проверок и контрольных мероприятий, а также скорректировать механизм взимания НДС, НДФЛ, налога на прибыль и страховых взносов.

В частности, Минфин России намерен:

понизить на 20% пороговые значения сумм активов и уплаченных налогов, дающих право на присоединение к налоговому мониторингу;
закрепить право налоговых инспекций на выемку документов при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;
уточнить порядок восстановления НДС по операциям с недвижимостью, не облагаемых налогом, например, при внесении в уставный капитал;
предоставить налоговым агентам право уменьшать базу по НДФЛ на величину расходов налогоплательщика;
освободить выплаты иностранным компаниям от налога у источника или снизить его размер, если льготное налогообложение применялось по приостановленным СИДН;
усовершенствовать процесс постановки физических лиц на учет в качестве самозанятых и исключить их налоговую ответственность в случае самостоятельного исправления выявленных ошибок.

ФНС обобщила практику рассмотрения жалоб налогоплательщиков

Служба донесла до налогоплательщиков и территориальных инспекций ключевые позиции, сформированные по итогам рассмотрения жалоб центральным аппаратом ФНС.

Вопросы, по которым ФНС сформулировала позиции, включают:

налоговую реконструкцию на основе документов от фактических поставщиков;
учет налогов, уплаченных входящими в одну группу лицами, при выявлении схемы дробления бизнеса;
порядок применения статьи 54.1 НК РФ в случае привлечения неблагонадежных субподрядчиков;
расчет сроков привлечения к налоговой ответственности;
условия признания налоговой задолженности безнадежной ко взысканию без суда;
исчисление трехлетнего срока для возврата переплаты по налогам.

Всего службой подобраны 40 спорных эпизодов, по которым сформулированы позиции, которые стоит учитывать при обращении с жалобами в вышестоящие налоговые органы.

ФНС разъяснила порядок исполнения наложенных судом обеспечительных мер

ФНС издала письмо в ответ на обращения территориальных инспекций о порядке исполнения наложенных судом обеспечительных мер в виде приостановления действия решений.

Служба напомнила, что НК РФ не допускает учет в составе совокупной налоговой обязанности сумм налогов, пеней и штрафов, если судом приняты меры предварительной защиты в виде приостановления действия решения инспекции. Обеспечительные меры действуют, пока не будет отменен налагающий их судебный акт.

Одновременно с этим ФНС подчеркнула, что если до наложения обеспечительных мер решение налогового органа будет полностью или частично исполнено, уже поступившие в бюджет суммы не подлежат возврату.

С учетом этого, если суд приостановил действие еще не исполненного решения инспекции, задолженность подлежит исключению из совокупной налоговой обязанности.

III

Судебная практика

ВС РФ рассмотрел дело о применении пониженной ставки налога при выплате процентов иностранной организации – агенту

Российский банк по договорам субординированного займа привлек финансирование от сингапурской компании (СинКо). Банк выплачивал проценты в адрес СинКо, которая, в свою очередь, перечисляла полученные средства материнской компании. При выплате процентов по займу банк как налоговый агент применил пониженные ставки налога по СИДН между РФ и Сингапуром: 7,5% – в 2016 году и 0% – в 2017 и 2018 годах.

Суды трех инстанций признали правомерным применение пониженных ставок, поскольку:

СинКо имела постоянное местонахождение и высокий уровень экономического присутствия в Сингапуре в 2016-2018 гг., фактическое право на доход (ФПД) в 2017-2018 гг. и не обладает признаками «кондуитной» компании;
в 2016 году не нужно подтверждать наличие у СинКо ФПД, так как это требование включено в НК РФ с 2017 года.

Спор дошел до ВС РФ, который направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, так как:

для применения пониженной ставки в 2016 году нужно подтвердить наличие ФПД;
СинКо не отражала полученные проценты в налоговых декларациях и как агент перечисляла их материнской компании в полном объеме в день получения;
в налоговой отчетности СинКо отражено только комиссионное вознаграждение;
посреднический статус автоматически означает отсутствие у СинКо ФПД: высокий уровень экономического присутствия и осуществление предпринимательской деятельности не имеют правового значения, если получатель дохода – посредник.

В свете позиции ВС РФ у налоговых агентов, которые не располагают сведениями о дальнейшей судьбе выплаченных средств, возникают налоговые риски. Для их минимизации перед применением пониженной ставки по СИДН следует получить документ, заверяющий об отсутствии у иностранного заимодавца функций или статуса посредника.

Если продажа продукции, добытой в исключительной экономической зоне РФ, облагается НДС, должны облагаться и сопутствующие услуги

Обществу оказаны услуги тайм-чартера. Рыболовные суда по договорам фрахтования с экипажем использовались для вылова водных биологических ресурсов на территории исключительной экономической зоны РФ (ИЭЗ). Общество приняло к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами.

Инспекция уменьшила сумму НДС, заявленную к возмещению. По мнению налогового органа, Общество неправомерно приняло к вычету НДС по необлагаемым операциям.

Суды первой и апелляционной инстанции согласились с инспекцией и указали, что:

реализация спорных услуг по договорам тайм-чартера не является объектом обложения НДС, так как они реализованы за пределами территории РФ (в ИЭЗ);
налоговые вычеты по выставленным счетам-фактурам можно применить только в отношении операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Однако арбитражный суд округа направил дело на новое рассмотрение, поскольку посчитал, что:

НК РФ определяет, что местом реализации добытых в ИЭЗ водных биологических ресурсов признается территория РФ, если в момент начала отгрузки и транспортировки указанные товары находятся в ИЭЗ;
нельзя проводить различия в вопросе о месте реализации водных биологических ресурсов, добытых в ИЭЗ, и месте реализации услуг по предоставлению рыболовных судов с экипажем для их добычи;
складывается ситуация, когда контрагенты выделяют НДС в счетах-фактурах, а Общество, оплатившее услуги с НДС, лишается права на вычет.

Позиция суда развивает практику, согласно которой получение счета-фактуры от контрагента по не облагаемым НДС операциям дает налогоплательщику право на вычет НДС с учетом наличия обязанности контрагента заплатить НДС в бюджет.

Суд признал право предпринимателя учесть для целей УСН расходы, понесенные до регистрации в качестве ИП

Предприниматель применял УСН 15/20% и в уменьшение налоговой базы за 2020 год отразил расходы по строительству и приобретению основных средств в 2016 – 2019 годах. Эти расходы бизнесмен понес до того, как зарегистрировался в качестве ИП.

Инспекция в учете данных расходов отказала. Суды первой и апелляционной инстанции согласились с инспекцией. По мнению арбитров, при определении объекта налогообложения по УСН, предприниматель не вправе учитывать расходы, осуществленные им как физическим лицом до регистрации в качестве ИП.

Тем не менее, суд кассационной инстанции не согласился с таким подходом, отменил принятые судебные акты и удовлетворил требования ИП.

Суд округа указал, что НК РФ не содержит положений, которые бы ставили возможность учета расходов на приобретение основных средств для целей УСН в зависимость от того, в каком периоде понесены эти расходы – до начала осуществления предпринимательской деятельности или после регистрации в качестве ИП на УСН.

Международное налогообложение

Евросоюз изменил список юрисдикций, не сотрудничающих с ЕС в целях налогообложения

Европейский Совет принял решение добавить Антигуа и Барбуда, Белиз и Сейшельские острова в список юрисдикций, не сотрудничающих с Европейским Союзом в налоговых целях.

В то же время из «черного» списка были исключены Британские Виргинские острова, Маршалловы острова и Коста-Рика.

Попадание в данный список означает, что юрисдикция, по мнению ЕС, не соответствует международным стандартам налоговой конкуренции и отказывается сотрудничать с европейскими властями в вопросе прозрачности налогового управления.

Включение юрисдикции в «черный» список ЕС влечет ограничения по взаимодействию компаний стран ЕС с компаниями стран из списка, например, отказ в вычете расходов для целей налога на прибыль, налог у источника может удерживаться по повышенным ставкам.

Таиланд изменяет подход к налогообложению доходов, полученных из-за границы, для целей подоходного налога

Ранее Департамент доходов Таиланда применял подход, согласно которому доход резидента от иностранных источников облагается налогом, только если переведен в Таиланд в году получения дохода. Это позволяло разделить годы получения дохода и его перевода в страну и избежать уплаты налога.

Приказ, изданный Департаментом доходов Таиланда по вопросам уплаты подоходного налога, вводит новый подход.

По новым правилам доход, полученный из-за границы, будет облагаться налогом в том периоде, когда был фактически переведен в Таиланд.

Изменения будут применяться с 1 января 2024 года, в том числе в отношении доходов, полученных из-за границы до этой даты.

Китай продлевает срок действия освобождения от налога на недвижимость при реструктуризации компаний

Министерство финансов Китая и Государственная налоговая администрация продлили до 31 декабря 2027 года освобождение от налога для сделок с недвижимым имуществом, участвующим в корпоративной реструктуризации.

Налог на недвижимость – это налог на передачу земли или зданий при реструктуризации компаний, ставки которого составляют 3-5% в зависимости от провинции.

Чехия подтверждает приостановку действия налогового соглашения с Россией

СИДН между Чехией и Россией было одним из соглашений, приостановленных Россией 8 августа 2023 года.

Чехия подтвердила приостановку действия соглашения и отметила, что приостановление действия Россией статей 5-22 и 24 влияет на возможность применения статей 23 (Устранение двойного налогообложения) и 25 (Процедура взаимного соглашения), хотя их действие прямо не приостановлено.

Аргентина рассматривает возможность введения глобального минимального налога

Правительство Аргентины представило в Национальный конгресс проект закона о бюджете на 2024 год. В рамках данного законопроекта Правительство Аргентины рекомендует рассмотреть возможность введения глобального минимального налога на прибыль корпораций в размере 15%.

Мальта вводит пониженный налог для творческих личностей

Комиссар Мальты по доходам объявил о введении пониженной налоговой ставки в размере 7,5% для физических лиц, занимающихся творческой деятельностью и сертифицированных Советом по делам искусств Мальты.

Пониженная ставка применяется к деятельности, осуществляемой на частной основе актерами, хореографами, танцорами, музыкантами, писателями-литераторами, художниками и скульпторами.

Пониженная налоговая ставка применяется только к первым 30 000 евро дохода. Превышающие данный порог доходы облагаются налогом по прогрессивной ставке.

Сохраните эту статью или поделитесь в соцсетях

Может быть интересно:

Налоговый обзор №3 (2023)

Обзор законодательства от 09.03.2023

Обзор корпоративной практики №5

Обзор новостей законодательства в сфере корпоративной практики от мая 2023

Отзыв о бизнес-завтраке 19 мая 2023

Ответьте на вопросы ниже

Нужна консультация?

Укажите удобный способ связи, и мы ответим в кратчайшие сроки

Нажимая на кнопку «Свяжитесь со мной», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных