Предложенные проектом закона поправки затронут:

• ТЦО
• Налоговые штрафы
• НДС
• Акцизы
• НДФЛ
• Налог на прибыль
• Международное налогообложение
• Госпошлины

Учитывая высокую вероятность одобрения поправок, мы подготовили анализ их воздействия на налогообложение и разобрались, что стало предпосылками изменений. Часть законопроекта, посвященную НДПИ, мы осветим во второй части разбора.

Расширение перечня контролируемых сделок

Законопроект содержит новое основание для признания сделки контролируемой – превышение порога в 120 млн рублей в случае, если сделка совершается с иностранной структурой - резидентом офшора. Напомним, перечень оффшоров недавно был расширен до 91 юрисдикций, и включает в себя такие ныне популярные юрисдикции как Объединенные Арабские Эмираты и Венгрия.

По новым правилам сделка будет контролируемой также и в том случае, если участник или бенефициар иностранной структуры является резидентом офшорной зоны. При этом место резидентства самой иностранной структуры может быть в юрисдикции, не включенной в перечень офшоров.

В связи с этим у российских лиц появится новая обязанность по установлению места резидентства участников и бенефициаров компаний для проверки сделок на предмет контроля.
Остается не ясным, как действовать российскому лицу, если иностранный контрагент откажется раскрывать нужную информацию. Возникает риск признания сделки контролируемой по инициативе налогового органа, хотя это возможно лишь при наличии у него соответствующих доказательств.

В пользу налогоплательщиков пока работает тот факт, что выявление ФНС России бенефициаров и проверка их резидентства затруднительны в условиях отказа многих стран от обмена с Россией налоговой информацией.

Увеличение круга лиц, признаваемых взаимозависимыми

С 2024 года к взаимозависимым будут относиться следующие лица:

• компании через своих участников – физических лиц, которые являются родственниками и владеют долями свыше 25% в капитале этих компаний или имеют полномочия по назначать в них руководителей или формировать совет директоров;
• контролирующее лицо и его контролируемая иностранная компания (КИК);
• «сестринские» КИК через общее контролирующее лицо.

Эти изменения демонстрируют возросший интерес налоговых органов к сделкам, для структурирования которых привлекаются родственники налогоплательщиков, а также к сделкам между КИК. Новые правила повлекут существенное увеличение круга лиц, признаваемых взаимозависимыми.

Поскольку одним из критериев для признания сделок контролируемыми является взаимозависимость сторон, уместно прогнозировать рост числа сделок, которые подпадут в поле зрения налоговых органов в целях ТЦО.

Изменение перечня сделок, не признаваемых контролируемыми

Не будут признаваться контролируемыми сделки с не взаимозависимыми иностранными банками и экспортно-кредитными агентствами из стран, с которыми Россия приостановила действие соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Также не признаются контролируемыми сделки с лицами из стран, с которыми приостановлены СИДН, если сделки совершены до 1 марта 2022 года, не являлись контролируемыми в момент совершения, и ценообразование по ним не менялось.

Поправки служат противовесом изменений, расширяющих перечень контролируемых сделок, поскольку касаются случаев, когда иностранный контрагент является резидентом страны, с которой Россия приостановила действие СИДН, в числе которых такие популярные среди российского бизнеса юрисдикции как Люксембург, Швейцария, Кипр, Сингапур.

Использование «медианы» для корректировки цены контролируемых сделок

В настоящее время, если цена сделки выходит за рамки интервала рыночных цен или рентабельности, для налоговых целей осуществляется корректировка цены до минимального или максимального интервала (в зависимости от того, какое из этих значений ближе к цене сделки).

С 2024 года корректировка цены будет происходить до уровня медианного значения, которое будет применимо ко всем методам определения цены кроме метода распределения прибыли.
Для расчета медианы нужно всем ценам в выборке присвоить порядковый номер, а затем разделить общее количество на 2.

Если результат – целое число, медианой будет среднее арифметическое цены под порядковым номером получившегося числа и следующей цены.

Если результат – не целое число, нужно к целой части прибавить 1 – это будет порядковый номер цены, признаваемой медианой.

Такая специфика расчета приводит к тому, что медиана располагается примерно посередине интервала.

Медианой можно не пользоваться, если налогоплательщик самостоятельно производит корректировку цены сделки. При этом он вправе выбрать любое значение в пределах интервала рыночных цен или рентабельности.

Изменения подготовлены в соответствии с основными направлениями налоговой политики Минфина России на ближайшие три года. По мнению ведомства, применение медианы позволит достичь справедливого определения цен в контролируемых сделках. Объективно же, использование медианы приведет к увеличению налоговой нагрузки ввиду существенного увеличения размера корректировки.

Возможно, по замыслу законодателя, ужесточение методики корректировки цен должно стимулировать налогоплательщиков заключать с ФНС России соглашения о ценообразовании.

Изменение в перечне источников, используемых для определения интервала рыночных цен

При использовании метода сопоставимых рыночных цен нельзя будет использовать сведения информационно-ценовых агентств. В то же время для определения интервала рыночных цен будет разрешено руководствоваться информацией как о сделках налогоплательщика, так и о сделках его взаимозависимого лица с третьими лицами.

Полагаем, что изменения отчасти могут быть вызваны уходом с российского рынка крупных ценовых агентств, таких как Bloomberg и Reuters, хотя в России имеются аналоги в лице Cbonds и Интерфакс.

Более значимым поводом для изменений представляется то, что поправки позволят ограничить бизнес в возможности приводить несопоставимые данные ценовых агентств в спорах с инспекциями. Помимо этого, в условиях санкций положения контролируемых сделок с участием российских лиц могут существенно отличаться от сделок, цены по которым представляют информационные агентства.

Изменение интервалов в контролируемых договорах займа

Процентный доход или расход по договору займа, признаваемому контролируемой сделкой, можно учесть в предусмотренном договором размере, если он находится в пределах установленного законом интервала. В 2023 году действуют временные правила, согласно которым минимальная граница интервала по займам составляет 0%. Со следующего года этот показатель увеличится:

• до 10% ключевой ставки ЦБ РФ (но не менее 2% от суммы займа) по займам в рублях;
• до 1% по займам в иностранной валюте.

Напомним, что каждый факт финансирования в рамках одного договора является самостоятельной операцией, для которой отдельно определяются границы интервала для обоснования рыночности примененной ставки.
Если договор займа заключен до 2024 года, а один из траншей по нему будет выдан после 1 января 2024 года, проверять рыночность ставки по этому траншу нужно будет с учетом границ интервала, установленных новыми правилами.

Переквалификация в дивиденды суммы корректировки цены контролируемой сделки, заключенной с иностранным лицом

Согласно законопроекту, сумма корректировки цены сделки, заключенной с иностранным лицом, признается дивидендами такого иностранного лица. В этом случае российский резидент должен будет в качестве налогового агента исчислить, удержать и уплатить налог с этих дивидендов.
Есть два исключения, когда сумма корректировки не будет признаваться дивидендами:

• если резидент сам проведет корректировку, а нерезидент вернет ему средства в размере корректировки на счет в российском банке до наступления срока уплаты налога за период, в котором совершена сделка;
• если резидент проведет корректировку, а нерезидент вернет ему средства после срока уплаты налога, но до вынесения ФНС России решения о проверке цены сделки и при условии, что резидент учтет в расчете налога сумму процентов за пользование нерезидентом чужими денежными средствами.

Полагаем, что в случае признания суммы корректировки «скрытыми» дивидендами, налоговый агент при их налогообложении вместо базовой ставки 15% сможет применить пониженную ставку, предусмотренную СИДН между Россией и страной, резидентом которой является иностранный получатель.
При этом нужно учесть, что в августе 2023 года по инициативе России приостановлено действие 38 СИДН.

Изменение формата представления уведомления о контролируемых сделках

Если раньше налогоплательщик мог выбирать способ подачи уведомления: на бумаге или в электронной форме, сейчас такое право выбора осталось только у физических лиц. Остальные налогоплательщики должны подавать уведомления в электронном виде.

Поправка является закономерной с учетом темпов цифровизации документооборота между налогоплательщиком и налоговым органом.

Расширение перечня информации, подлежащей раскрытию с уведомлением о контролируемых сделках

Российские налогоплательщики – участники контролируемых сделок обязаны подавать в ФНС России уведомления о таких сделках. С 2024 года расширится перечень обязательной к раскрытию в уведомлениях информации: потребуется указывать сведения об условиях совершения сделки, об используемых методах определения цены и источниках информации о сопоставимых сделках.

Если предметом контролируемой сделки с иностранным лицом является нефть, металлы, минеральные удобрения или драгоценные камни, то в уведомлении нужно указывать сведения о сделках последующей реализации и предшествующей покупки товаров. К числу этих сведений относится информация о происхождении товаров, конечных покупателях, ценах и условиях таких сделок.

Если контрагент, не являющийся взаимозависимым лицом, откажется представлять информацию, налогоплательщик должен сообщить об этом в ФНС России.

Вероятнее всего, интерес налогового органа к информации о происхождении товара и его конечных покупателях вызван намерением повысить качество анализа контролируемых сделок с участием иностранных лиц.

Поправки приведут к тому, что с 2024 года у налогоплательщиков появится дополнительная обязанность по сбору, учету и хранению полученных от контрагентов сведений. При этом не исключено, что многие иностранные контрагенты откажутся раскрывать российским налоговым органам информацию о цепочках перемещения товара.

Представление в ФНС России дополнительных документов и сведений

Поправки расширяют перечень документов и информации, которую ФНС России может затребовать при проверке контролируемых сделок. К числу дополнительных сведений, которые необходимо представлять по требованию налогового органа относятся:

• сведения о доходах / расходах, численности сотрудников, стоимости основных средств аффилированного иностранного участника сделки за период, в котором совершена сделка, и подтверждающие документы;
• регистрационные документы иностранного лица, предоставленные налогоплательщику при заключении сделки;
• анализ коммерческих условий сделки при выборе метода определения цены сделки;
• сведения о произведенных корректировках для обеспечения необходимой степени сопоставимости условий контролируемой сделки и сопоставляемых сделок.

Законопроект дает ФНС России новые возможности истребовать документы в отношении конкретной сделки или группы однородных сделок. Срок на ответ составит 30 дней с момента получения требования.

Если предметом контролируемой сделки с иностранным лицом является нефть, металлы, драгоценные камни или минеральные удобрения, то информацию по сделке нужно представить одновременно с уведомлением о контролируемых сделках.

Эти изменения нацелены на частичное восстановление пробела в информации, который возникает из-за отказов иностранных налоговых органов в предоставлении информации об иностранных компаниях или ввиду игнорирования запросов ФНС.

В связи с этим обязанности налогового органа по сбору информации будут переложены на бизнес.

Увеличение круга лиц, которым доступно соглашение о ценообразовании, и повышение максимального срока его действия

По действующим правилам только крупнейшие налогоплательщики могут заключить с ФНС России соглашение о ценообразовании, в котором согласовывается цена контролируемых сделок.

С 2024 года право подписать такое соглашение появится и у налогоплательщиков, совершивших контролируемую сделку на сумму не менее 2 млрд рублей, предметом которой является нефть, металлы, минеральные удобрения или драгоценные камни. Размер пошлины за заключение такого соглашения снизится с 2 до 1 млн руб.

Также изменения коснутся и срока действия соглашения о ценообразовании. Сейчас он не может быть выше 3 лет, а с 2024 года составит 5 лет – с учетом 2 лет, предшествующих году заключения соглашения.

Однако к внешнеторговым сделкам, одной из стороной которых является иностранная компания из страны, с которой у России заключен СИДН, соглашение о ценообразовании не может применяться ретроспективно. Срок его действия не будет превышать 3 лет с даты заключения.

Эти изменения должны повысить среди налогоплательщиков привлекательность соглашения о ценообразовании, которое позволяет снизить риски при определении цен будущих контролируемых сделок. Это достигается за счет определения в соглашении применяемого метода расчета цены и показателей для выявления сопоставимых сделок и иных условий.

Расширение круга лиц, которые могут признаваться международными группами компаний, и возложение на них дополнительных обязанностей

Международной группой компаний (МГК) будет признаваться не только совокупность компаний, составляющих консолидированную финансовую отчетность, но и совокупность компаний, которые должны были бы составлять такую отчетность, если бы акции любой из них были допущены к торговле на бирже.

Если хотя бы один участник МГК, у которого свыше 50% активов находится в России, совершит контролируемую сделку с нефтью, металлами, минеральными удобрениями и драгоценными камнями, материнская компания МГК должна представить в ФНС России информацию из:

• консолидированной финансовой отчетности;
• финансовой отчетности участников МГК, совершивших сделку, и участников МГК, содейстсвующих реализации сделки.

Эти сведения направляются в налоговый орган в электронной форме не позднее 12 месяцев после окончания года, в котором совершена контролируемая сделка. При этом ФНС России вправе истребовать их у материнской компании МГК. В этом случае представить их потребуется в течение 10 рабочих дней после получения требования.

Поправки приведут к росту числа квалификаций групп компаний в качестве МГК ввиду размытости критериев, содержащихся в определении. Законопроект допускает возможность признания в качестве МГК, если группа компаний соответствует требованиям по размещению на иностранной фондовой бирже, но их перечень или принципы выбора не предусмотрены.

Помимо необходимости подавать уведомление об участии в МГК, глобальную, национальную документации и страновой отчет, у МГК появится обязанность давать сведения из консолидированной отчетности МГК и ее участников.

Повышение штрафов и добавление новых

Неуплата налога в связи с несоответствием цены контролируемой сделки рыночному уровню влечет штраф в размере 40% недоимки и не менее 30 000 руб. Законопроектом такой порядок расчета штрафа распространен только на случаи, когда все участники контролируемой сделки являются российскими резидентами.

Если сделка заключена с иностранным лицом, размер штрафа составит 100% от суммы неуплаченного налога, но не менее 500 000 руб.

С 2024 года в 20 раз увеличится штраф за непредставление уведомления о контролируемых сделках и в 10 раз – за непредставление странового отчета, уведомления об участии в МГК, национальной и глобальной документаций.

Поправки также вводят новые штрафы. Так, за непредставление документации по конкретной сделке или группе однородных сделок предусмотрен штраф 500 000 рублей. В случае непредставления сведений из консолидированной финансовой отчетности МГК или отчетности ее участника, штраф составит 1 млн рублей.

Изменения применяются к сделкам, доходы и расходы по которым признаются в учете после 1 января 2024 года. В ином случае подлежат применению санкции, действующие до 2024 года.

Уточняются правила применения освобождения услуг общественного питания от НДС

Действующая редакция НК РФ предусматривает освобождение от НДС услуг по общественному питанию, которые оказываются как в заведениях, так и за их пределами. Чтобы применить освобождение, нужно соответствовать ряду критериев, среди которых лимит по выручке в 2 млрд рублей, из которых 70% должны приходиться на услуги общепита.

Помимо этого, нужно поддерживать уровень выплат сотрудникам и иным физическим лицам на уровне средних показателей по региону.

Законопроектом предлагается при оценке соответствия налогоплательщика требованиям для освобождения учитывать наибольший размер выплат: за первые 9 месяцев года, предшествующего году применения освобождения, или за весь год. Выбор зависит от того, за какой период имеются данные о начисленных страховых взносах.

Полагаем, что данное уточнение призвано дать возможность бизнесу воспользоваться освобождением от НДС даже если сведения о начисленных взносах за год еще не отражены в единой информационной системе. Для таких ситуаций законодатель предлагает учитывать последние имеющиеся данные на 9 месяцев года.

На посредников возлагается обязанность по уплате НДС при ввозе товара из ЕАЭС

При ввозе товара из одной страны ЕАЭС в другую налог уплачивает собственник товара или посредник, если такая обязанность предусмотрена законом страны ЕАЭС, в которую ввозится товар.

Ввоз товара в Россию облагается НДС, но НК РФ не предусмотрена обязанность посредников уплачивать налог при ввозе товара из ЕАЭС. В такой ситуации обязанность по его уплате возникнет у собственника товара – налогоплательщика. Между тем, физические лица не признаются налогоплательщиками НДС.

Складывается ситуация, при которой при ввозе товара из ЕАЭС в Россию физическое лицо (собственник товара) и его посредники не уплачивают НДС в России, и Минфин России признает такой подход верным.

В условиях санкций российские покупатели обращаются к посредникам, которые приобретают и ввозят товар из ЕАЭС в Россию. Такая структура позволяет при ввозе товара избежать уплаты налога в России. Вероятно, за последние 2 года объем подобных поставок резко увеличился, что и привело к необходимости изменить порядок их налогообложения.

Новые правила обяжут посредников уплачивать НДС при ввозе товаров из ЕАЭС в Россию, даже если их собственниками (покупателями) будут физические лица.

Из переработки нефтяного сырья вытесняют неплательщиков налогов

Скорректированы сроки, по истечении которых не допускается изменение соглашения о модернизации перерабатывающих мощностей: если по действующей редакции запрет на данные действия начинался с 1 января 2022 года, то согласно поправкам уточнения нельзя вносить в 2022 и 2023 годах, а также после 1 июля 2024 года.

Также проектом закона уточняются основания, по которым соглашение о модернизации будет считаться не исполненным. В частности, нарушение будет иметь место, если по налоговым проверкам за 2019-2022 годы будет выявлена недоимка в общей сумме более 300 млн рублей и не погашена до 1 января 2026 года.

Надлежащее исполнение соглашения о модернизации – условие, без которого нефтеперерабатывающее предприятие не сможет воспользоваться нулевой ставкой акциза. В связи с этим понятно желание авторов законопроекта добиться от получателей льготы исполнения обязательств перед бюджетом.

Посредников обяжут платить акцизы при ввозе товара из ЕАЭС

Аналогично предлагаемому проектом закона порядку взимания с посредников НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС, планируется возложить на агентов и комиссионеров бремя уплаты акцизов.

Представляется, что данные изменения направлены на борьбу с упомянутой выше схемой уклонения от уплаты косвенных налогов посредством использования в цепочке поставок связки из посредника и физического лица.

Повышены акцизы на алкогольную и никотиносодержащую продукцию

Проект закона обновляет редакцию НК РФ в части ставок акциза на алкогольную и табачную продукцию еще до того, как вступили в силу запланированные на 1 января 2024 года изменения.

Рост ставки акциза по отдельным категориям алкогольной продукции составляет 5%, а по другим позициям достигает 300%. Рост акциза на табачную и никотиносодержащую продукцию не имеет такого разброса и составляет в среднем 7%.

Акциз, подлежащий вычету переработчиками нефтяного сырья, нужно будет уменьшать на новый коэффициент

Предприятия, осуществляющие переработку нефтяного сырья, с 2024 года должны будут определять соотношение объема продукции, реализованной на внутреннем рынке, и продукции, отправляемой на экспорт.

Вводится дополнительный коэффициент К_ВРК, уменьшающий величину акциза, которую можно принять к вычету. Коэффициент признается равным нулю, если на внутреннем рынке реализовано минимум 40% продукции. В ином случае К_ВРК будет определяться как произведение объема нефтяного сырья в собственности предприятия и установленной НК РФ величины (390 – с 1 января по 31 августа 2024 года и 250 – с 1 сентября 2024 года).

Данная мера направлена на сдерживание роста цен на автомобильное топливо, который набирает темпы с конца 2019 года. Авторы законопроекта предлагают решать данную проблему за счет мер, демотивирующих производителей отправлять на экспорт большую часть продуктов нефтепереработки.

Изменения порядка перечисления НДФЛ, исчисленного и удержанного налоговым агентом

Согласно законопроекту, с 1 января 2024 годасрок перечисления НДФЛ в бюджет будет зависеть от даты исчисления и удержания НДФЛ и определяться в следующем порядке:

Такие правила предлагается применять, кроме прочего, и при выплатах по операциям с цифровыми финансовыми активами и ценными бумагами, за исключением:

• операций, учитываемых на ИИС;
• доходов по ценным бумагам российского эмитента, которые выплачиваются иностранным депозитариям, действующим в интересах третьих лиц;
• доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Сейчас срок перечисления НДФЛ в бюджет тоже зависит от даты исчисления и удержания НДФЛ, но определяется в ином порядке.

Если закон примут, суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные в текущем месяце после 22 числа, будут перечисляться в бюджет быстрее.

Например, если налоговый агент исчислит и удержит сумму НДФЛ 24 июня 2024 года, то ее нужно перечислить в бюджет до:

• 5 июля – согласно законопроекту;
• 28 июля – по действующему законодательству.

Уточнен срок подачи налоговым агентом уведомления об исчисленных суммах НДФЛ

С 1 января 2024 года срок подачи уведомления предлагается связать с датой исчисления и удержания НДФЛ и определять в следующем порядке:

То есть уведомление по суммам НДФЛ, исчисленным и удержанным в текущем месяце после 22 числа, нужно будет представлять раньше (до 3 числа следующего месяца), чем сейчас (до 25 числа следующего месяца).

Финансовый результат от уменьшения уставного капитала иностранной дочерней компании при определенных условиях не влияет на налог на прибыль в 2024-2025 годах

Положительный финансовый результат в виде превышения стоимости полученного имущества и имущественных прав над номинальной стоимостью погашенных акций при уменьшении уставного капитала дочерней иностранной компании не будет облагаться налогом на прибыль в 2024-2025 годах.

Аналогичным образом, убыток в виде превышения номинальной стоимости погашенных акций над стоимостью полученного имущества и имущественных прав при уменьшении уставного капитала не будет учитываться при исчислении налога на прибыль в 2024-2025 годах.

Указанные правила налогообложения будут применяться только при соблюдении следующих условий:

• налогоплательщик на дату погашения непрерывно не менее 365 дней владеет долей в уставном капитале иностранной компании в размере не менее 50%;
• в отношении налогоплательщика иностранным государством, объединением стран или иностранной организацией введены меры ограничительного характера, связанные с запретом/ограничением проведения финансовых операций.

По нашему мнению, поправка, освобождающая от налогообложения доход, может быть направлена на стимулирование российских лиц выходить из проектов, связанных с инвестированием в активы, располагающиеся в недружественных юрисдикциях. Поправка в статью 270 НК РФ могла быть внесена для обеспечения зеркальности отражения в налоговом учете положительного и отрицательного финансовых результатов одинаковых по своей сути операций.

Доходы иностранных лизингодателей по договорам об урегулировании страховых или претензионных требований вплоть до 2025 года могут облагаться налогом на прибыль по ставке 0%

Доходы иностранных лизингодателей, зарегистрированных в российском реестре гражданских воздушных судов, полученные по договорам об урегулировании страховых или претензионных требований, будут облагаться налогом на прибыль по ставке 0%.

Для применения ставки 0% к таким доходам, должны выполняться следующие условия:

• договоры аренды (лизинга) с иностранными лизингодателями заключены до 05.03.2022;
• договоры об урегулировании страховых или претензионных требований предусматривают переход права собственности на воздушные суда, вспомогательные установки и авиационные двигатели к российским организациям;
• иностранный получатель дохода не является взаимозависимым лицом по отношению к российскому лицу, к которому переходит право собственности или российской организацией – лизингополучателем по договору аренды (лизинга);
• иностранная организация – получатель дохода является иностранным налоговым резидентом, имеет фактическое право на полученный доход и представила российской компании – налоговому агенту сертификат налогового резидентства и подтверждение наличия фактического права на полученный доход.

Указанная норма применяется до 31.12.2025 в отношении доходов, выплаченных налоговым агентом, начиная с 08.08.2023.

Учитывая, что условием применения ставки 0% является переход права собственности на воздушные суда к российским организациям, такие меры могут быть вызваны стремлением снизить вызванный иностранными санкциями дефицит воздушных судов и запасных частей к ним.

«Круговая» выплата дивидендов между российскими компаниями может облагаться по ставке 0%

По ставке 0% будут облагаться дивиденды, полученные российской организацией от другой российской организации, есливыплачивающая дивиденды компания не менее 365 дней непрерывно владеет не менее чем 50% долей в уставном капитале получающейдивиденды организации (перекрестное участие в капитале).

Данное положение будет действовать при условии, что получившая дивиденды организация в течение 120 календарный дней выплатит их обратно в виде дивидендов или безвозмездно передаст компании, изначально распределившей дивиденды.

В норме описана ситуация «круговой» выплаты дивидендов. Такая льгота фактически освободит от налогообложения дивиденды миноритарного акцинера в случае, если они будут реинвестированы им в бизнес своего мажоритарного акционера (возращены ему).

Необходимо учитывать, что правомерность действий организации, выплачивающей дивиденды, в такой конструкции будет поставлена в зависимость от дальнейшего поведения участника (акционера), в котором налогоплательщик имеет долю участия в размере не менее 50%, что фактически предоставляет ему возможность влиять на поведение миноритарного участника, получившего дивиденды.

Изменение вступит в силу с 01.01.2024.

Доход от реализации доли в компании – экспортере газа в 2024 году облагается налогом на прибыль по ставке 20%

Вводится специальная норма, устанавливающая необходимость уплаты налога на прибыль по ставке 20% на доход от реализации доли в уставном капитале организаций, имеющих лицензию на экспорт газа. При этом налог на такой доход будет зачисляться исключительно в федеральный бюджет.

Это правило будет применяться при условии, что налогоплательщик прямо или косвенно имеет долю участия более 50% в уставном капитале компании, доля в которой реализуется.
Отметим, что в настоящее время такой доход облагается по ставке 0% при выполнении следующих условий:

• налогоплательщик владеет долей в уставном капитале реализуемого общества более 5 лет;
• активы реализуемого общества не более чем на 50% состоят из расположенной на территории России недвижимости.

Норма будет влиять на налоговые обязанности ограниченного перечня лиц, так как экспортную лицензию имеют всего несколько компаний. Норма будет действовать только в течение 2024 года.

Ограничиваются возможности для налоговой оптимизации в группах компаний через услуги и работы

Доходы иностранной организации от выполнения работ и оказания услуг взаимозависимому лицу в России планируют облагать налогом у источника по ставке 15%. Работы считаются выполненными, а услуги оказанными, если покупатель осуществляет свою деятельность на территории России.

Норма призвана минимизировать случаи распределения прибыли между взаимозависимыми лицами под видом выполнения работ и оказания услуг.

Последствия отмены СИДН попытаются смягчить через освобождение некоторых видов доходов иностранных компаний

Законопроектом предлагается установить освобождение или пониженные ставки налога на прибыль для доходов иностранных организаций, в отношении которых ранее применялись освобождение или пониженные ставки налога у источника в соответствии с СИДН до их приостановления [1].

Льготные правила применяются к следующим видам доходов:

• процентные доходы, выплачиваемые иностранным банкам или экспортно-кредитным агентствам;
• доходы от сдачи в аренду (лизинг) воздушных судов (включая вспомогательные силовые установки и авиационные двигатели) по договорам, заключенным до 5 марта 2022 года;
• доходы от использования и (или) предоставления прав использования аудиовизуальных произведений и иных результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации (роялти) на телеканалах;
• доходы от использования и (или) предоставления права использования объекта авторского права и (или) смежных прав, любого патента, чертежа, модели, схемы, секретной формулы, технологии либо ноу-хау;
• доходы от реализации морских судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов и находящихся на территории РФ;
• доходы от международных перевозок по договорам, заключенным до дня принятия Указа о приостановлении действия СИДН;
• доходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов по договорам, заключенным до дня принятия Указа о приостановлении действия СИДН.

Обязательными условиями применения освобождения или пониженных ставок является отсутствие взаимозависимости между российской и иностранной организацией, а также наличие у иностранной организации фактического права на доход.

Поправки в статью 310 НК РФ представляют собой смягчение последствий отмены СИДН для некоторых видов доходов. Тем не менее, перечень доходов, к которым применяются льготы, довольно ограничен, а запрет на применение льготных ставок между взаимозависимыми лицами исключает возможность злоупотребления данной нормой.

[1] 8 августа 2023 года Указом Президента РФ № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения» приостановлено действие СИДН с «недружественными» странами.

Миграционные действия станут дороже

Предлагается увеличить на 20% размер государственных пошлин за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из него, а также с въездом в РФ или выездом из страны:

• за прием в гражданство РФ, выход из гражданства РФ, за установление факта наличия или отсутствия гражданства РФ – с 3500 до 4200 рублей;
• за выдачу загранпаспорта нового образца – с 5000 до 6000 рублей;
• за выдачу приглашения на въезд в РФ иностранным гражданам или лицам без гражданства – с 800 до 960 рублей за каждого приглашенного;
• за выдачу визы для выезда из РФ либо продление срока действия визы иностранному гражданину или лицу без гражданства, временно пребывающему в РФ – с 1000 до 1200 рублей.

В развитие поправок о смягчении требований к кандидатам на заключение соглашения о ценообразовании, снижаются применимые пошлины

Размер государственной пошлины за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании и заявления о внесении изменений в соглашение о ценообразовании предлагается уменьшить с 2 000 000 до 1 000 000 рублей.