Как правильно погашать ущерб по налоговым
преступлениям

15.08.2023

Как правильно погашать ущерб по налоговым
преступлениям

15.08.2023

Чтобы СК прекратил дело по налоговому преступлению, надо погасить недоимку. Допускать ошибки в процедуре нельзя. Иначе дело не закроют. И не важно: блогер вы или золотодобытчик.

В каких случаях материал проверки попадет следователю

Условие № 1. Налоговая может направить материалы проверки в Следственный комитет РФ, только если бюджету нанесен крупный или особо крупный ущерб:

Если от уплаты налогов уклонилось физическое лицо (ст.198 УК РФ):

2,7 млн руб.в пределах трех финансовых лет — крупный ущерб;
13,5 млн руб. в пределах трех финансовых лет — особо крупный ущерб.

Если от уплаты налогов уклонилось юридическое лицо, или налоговый агент не исполнил обязанность в своих интересах (ст. 199 и ст. 199.1 УК РФ):

15 млн руб. в пределах трех финансовых лет — крупный ущерб;
45 млн руб. в пределах трех финансовых лет — особо крупный.

Если физическое лицо уклонилось от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд (ст. 199.3 УК РФ):

1,8 млн руб. в пределах трех финансовых лет — крупный ущерб;
9 млн руб. в пределах трех финансовых лет — особо крупный

Если организация — от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд (ст. 199.4 УК РФ):

6 млн руб. в пределах трех финансовых лет — крупный ущерб;
30 млн руб. в пределах трех финансовых лет — особо крупный.

Если налогоплательщик получил требования от налоговой и вывел на подконтрольных лиц имущество соразмерное недоимке, то следователь может добавить состав преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ (» Сокрытие денежных средств»).

Условие № 2. Для преступлений, предусмотренных статьями 198-199.2 УК РФ, Закон (пункт 3 ст. 32 НК РФ) устанавливает необходимость наступления следующих обстоятельств:

налоговая должна вынести в отношении налогоплательщика решение о привлечении к ответственности и
в течение 75 дней, после того как решение по проверке вступило в силу, на ЕНС отсутствуют деньги, достаточные для оплаты недоимки в полном объеме.

Важно учитывать!

Налоговая может отправить материалы проверки в СК РФ,
не дожидаясь наступления этих обстоятельств. Мало того, она может сделать это, даже если вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности. В таком случае инспекторы руководствуются пунктом 3 статьи 82 и абзацем 5 пункта 8 статьи 101 НК РФ.
Если неуплата сопровождается возмещением или попыткой возмещения денег из бюджета,
то налоговая попросит возбудить дело о мошенничестве (ст. 159 УК). СК выполнит просьбу, если не сочтет ущерб малозначительным. Значительный (5 тыс. руб.), крупный (250 тыс. руб.) или особо крупный (1 млн. руб.) размер ущерба, причиненного мошенничеством будет носить отягчающий характер. Дело о мошенничестве уже не прекратят в связи с уплатой недоимки.
CК закроет уголовное дело после возмещения ущерба,
только если преступление совершено впервые.

Почему важно погасить недоимку

Следователь не сможет возбудить уголовное дело, а возбужденное дело должен будет закрыть, если недоимка и соответствующие пени и штрафы будут уплачены в бюджет в полном объеме.

(П. 7 ч. 1 ст. 24 УПК РФ, ч.1 ст. 76.1 УК РФ)

При этом частичное погашение недоимки до пороговых значений крупного или особо крупного ущерба не послужит основанием для закрытия дела.

Как возместить ущерб

Ущерб будет считаться погашенным, когда налоговый орган распределит единый налоговый платеж в счет недоимок, указанных в своем решении. Положительное сальдо на ЕНС для погашения недоимки может образоваться на основании:

платежа на ЕНС;
информации из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах (ГИС ГМП) — после того как в банк поступит платежное поручение на перечисление денежных средств на счет Казначейства в счет возмещения ущерба, причиненного бюджету РФ в результате налоговых преступлений.

В любом случае единый налоговый платеж будет распределен, согласно очередности погашения недоимок, начиная с задолженности по НДФЛ, а потом иной, начиная с более ранней. Поэтому, если на ЕНС есть задолженность по НДФЛ или другая, предшествующая решению, то она будет погашена в первую очередь.

Выбор конкретного способа погашения ущерба лучше согласовать со следователем.

Имейте ввиду: платежом на счета в казначействе, предназначенные для возмещения ущерба, можно воспользоваться, если инкриминируются преступления по статьям 198-199.2 УК РФ. Если решение содержит выводы о неуплате страховых взносов, то подойдет только первый способ.

Заплатить может любое лицо. Однако до 31.12.2023 это нельзя сделать путем зачета положительного сальдо ЕНС другого лица.

Дорожная карта

Рекомендуем соблюдать следующий порядок действий:

Получите от следователя постановление о возбуждении уголовного дела. Убедитесь, что размер ущерба соразмерен доначислениям по результату налоговой проверки, а инкримируемые действия ограниченны составом статьи 198-199.2 УК РФ.

Согласуйте со следственным органом способ внесения платежа в счет ущерба бюджету.

Проверьте, что сальдо на ЕНС положительное, либо нулевое. Для этого направьте в налоговую запрос о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС (Пункт 5.2 статьи 21 НК РФ). Вы можете сделать это в электронной форме по ТКС, через личный кабинет либо на бумажном носителе. Налоговый орган должен представить справку в течение пяти дней со дня
поступления запроса (подпункт 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Сформируйте на ЕНС положительное сальдо в размере, покрывающем доначисления по результатам проверки.

Обязанность по уплате налога считается исполненной со дня зачета денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС (подпункт 4 пункта 7 статьи 45 НК РФ). Поэтому получите справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (Подпункт 5.2. пункта 1 статьи 21 НК РФ).

Направьте в следственные органы документы, свидетельствующие об исполнении налоговой обязанности.

Что может помешать

Налогоплательщик может обжаловать решение, вынесенное по итогам проверки, в вышестоящий налоговый орган (ВНО), а потом в суд. ВНО и суд могут принять обеспечительные меры — приостановить действие решения по проверке.

В таком случае суммы доначислений не будут образовывать совокупную налоговую обязанность и отразятся на ЕНС обособлено. Наличие обеспечительных мер не позволит недоимке, начисленной по результатам проверки сформировать отрицательное сальдо счета (Пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Пока действуют обеспечительные меры, налоговая не сможет распределить поступивший платеж в счет недоимки по решению. Однако сможет направить материалы дела в следственные органы.

Что нужно иметь ввиду

Погашение недоимки не является реабилитирующим основанием для прекращения уголовного преследования, в отличие от случаев когда следствие установило отсутствие события или состава преступления, а обвиняемый или подозреваемый имеет право на возмещение морального или материального вреда, причинного преследованием. По не реабилитирующим основаниями дело можно прекратить только с согласия подозреваемого.

Физлица, в отношении которых вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела по не реабилитирующим основаниям, а также о прекращении уголовного дела по не реабилитирующим основаниям, подлежат учету.

(п.40 Приказ Генпрокуратуры России № 39, МВД России № 1070, МЧС России № 1021, Минюста России № 253, ФСБ России № 780, Минэкономразвития России № 353, ФСКН России № 399 от 29.12.2005 «О едином учете преступлений»)

После оплаты недоимки следствие может продолжиться.

Следователь обязан:

исследовать все обстоятельства совершенного преступления;
собрать доказательства того, что у подозреваемого был преступный умысел;
определить точный размер ущерба бюджету РФ;
выяснить, совершено ли подозреваемым (обвиняемым) такое преступление впервые.

Чтобы это установить, следователь может:

провести обыски (выемки) и осмотр первичной бухгалтерской документации;
назначить экономические судебные экспертизы для установления точного размера ущерба;
допросить: сотрудников правоохранительных и налоговых органов; самого
налогоплательщика, который фигурирует в уголовном деле, а также иных лиц, в том числе сотрудников организаций-контрагентов;
провести очные ставки — если в ходе допросов обнаружатся существенные противоречия в показаниях допрошенных.

Помимо этого, в большинстве случаев следователь и сотрудники органа дознания проверяют, не были ли финансовые операции и сделки совершены в целях отмывания имущества и (или) денежных средств, полученных в результате преступления (в том числе и налогового).

Если следователь установит такие обстоятельства, то возбудит уголовное дело по ст. 174 или 174.1 УК РФ.

Закон относит такие преступления, совершенные в особо крупном размере (свыше 6 млн руб.), к категории тяжких, в связи с чем, в отношении виновного лица может быть избрана более строгая мера пресечения - например, домашний арест или заключение под стражу.