Его проект обсуждался с 2001 года и был заморожен в 2015-м году, но по поручению председателя правительства Михаила Мишустина от 28 июля 2022 года работа была активизирована. Соглашение отличается от других 83 документов подобного рода, подписанных с иностранными юрисдикциями. Страны договорились о налогообложении по ключевым видам доходов. Госкомпаниям и госструктурам обеих стран не придется платить налоги при выплате дивидендов и процентов по ним. Минфин ожидает, что соглашение, отражающее новый взгляд на международное сотрудничество с ориентацией на ближневосточные рынки, будет ратифицировано до конца 2023 года и начнет применяться с 1 января 2024 года.

Заключая СИДН, одни государства стремятся сохранить нейтральность в отношении импорта и экспорта капитала и обеспечить равенство налогообложения как резидентов, так и не резидентов, а другие — сохранить личную налоговую юрисдикцию в отношении отдельных видов доходов.

«Нейтральные» соглашения (например, со странами Евросоюза, Гонконгом, Аргентиной, Саудовской Аравией и некоторых других), затрагивают максимально широкий круг налогов (налог на прибыль организаций, на доходы физических лиц, на имущество организаций и на имущество физических лиц).

Соглашение с Оманом к таким не относится — его положения распространяются только на российские НДФЛ и налог на прибыль организаций и на оманский подоходный налог. Что касается имущественных налогов, то страны намерены осуществлять налогообложение без оглядки на налоговый режим друг друга.

Подобного рода положения применяются лишь в соглашениях с США, Японией, Францией, Чехией, Словенией, Китаем, Гонконгом, Алжиром, Кореей, Мальтой, Мексикой, Кубой, Монголией и Португалией. В соглашениях с Израилем и Албанией существует ограничение по косвенным налогам, а с Испанией по таможенным платежам.

Постоянное представительство, как правило, включает в себя офис, филиал или другую постоянную форму присутствия, которая позволяет иностранной компании заниматься бизнесом в стране.

Межправительственные соглашения чаще всего оговаривают, что строительная площадка приводит к образованию представительства, но при этом указывают минимальный срок ее существования для налоговых целей. Оманское соглашение содержит небольшой срок существования — девять месяцев, в то время как, например, в соглашении с Турцией или США, — 18 месяцев.

Такой подход заложен в Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям (заключена в Париже 24.11.2016). Он помогает избежать размывания налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения. Аналогичные положения имеются только в конвенции с Японией, заключенной после присоединения РФ к конвенции.

Как и во всех СИДН, заключенных Россией, в соглашении с Оманом страна-источник сохраняет за собой право на налогообложение дивидендного дохода.

Общая ставка налога в стране источника дохода не должна превышать 15%. Лицо, имеющее фактическое право на дивидендный доход сможет применять пониженную ставку — 10%, если даты выплаты дивидендов он прямо владело не менее чем 20-процентной долей капитала компании, выплачивающей дивиденды, в течение 365 дней.

В отношении процентов договаривающиеся государства выбрали схему налогообложения, как у источника, так и у бенефициара. Ставка «ограничивающая» двойное налогообложение у источника выплат — 10%.

Что это означает для российских лиц?

Пункт 5 статьи 52 и статья 113 Закон о подоходном налоге (указ Султана № 28/2009) распространяет ставку налога в 10% также на и выплаты процентов в пользу иностранных лиц. Процентный доход физических лиц облагается НДФЛ по ставкам 13/15%.

Российские организации учитывают процентный доход в составе внереализационных доходов с учетом особенностей статьи 269 НК РФ. Такой доход облагается налогами в общем порядке — по ставке 20%.

Стороны соглашения отдельно оговорили, что национальные правила тонкой капитализации в отношении процентов будут применяться без ограничений. Страны договорились, что они могут без каких-либо ограничений признавать займы, выданные иностранным лицом резиденту своего государства, вкладом в капитал, в соответствии с нормами национального законодательства, а к процентам, выплаченных по таким заимствованиями, применять налогообложение как к дивидендным выплатам. Такая оговорка содержится в приложении к соглашению.

Суммы налогов, уплаченных в Омане, вычтут из российского налога, подлежащего уплате.

Положения СИДН с Гонконгом, Сингапуром и Швейцарией ранее предусматривали освобождение дивидендов от налогообложения, если те выплачивались
правительству РФ, Центральному Банку, или правительственным образованиям по договоренности Государств. Соглашение с Оманом предусматривает освобождение дивидендов, выплачиваемых Фонду прямых инвестиций, ВЭБ.РФ, ГК «Ростех», АО «Роснано», КГ «Росатом» и ГК «Роскосмос».

Доходы от авторских прав и лицензий также могут облагаться налогами как в стране источника дохода, так и у получателя. В стране источника ставка не должна
превышать 10%. Доход от авторских прав и лицензий считается возникшим в стране источника, если он выплачен резидентом договаривающегося государства или
постоянным представительством лица, действующим в этой стране.

Что это означает для российских лиц?

Роялти в соответствии с пунктом 5 статьи 52 и статьей 113 Закон о подоходном налоге (указ Султана № 28/2009) облагаются по ставке 10%.

Доходы от использования авторских и смежных прав заграницей облагаются НДФЛ по ставкам 13/15%.

Организации включают доход по роялти в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) или в состав внереализационных доходов (п. 5 ч. 2 ст. 250 НК РФ) облагая их в общеустановленном порядке (ставка 20%). Суммы налогов, уплаченных в Омане, вычтут из российского налога, подлежащего уплате.

Заработная плата облагается налогами по стандартной схеме. Порядок налогообложения зависит от того, резидентом какого государства признается лицо, получающее доход, и от того, где оно фактически выполняет работу.

Если резидент РФ выполняет работу в РФ, получая доход из Омана, то такой доход облагается в РФ. Если резидент РФ работает по найму, фактически находясь в Омане, то такой доход может быть обложен и в РФ и в Омане.

Однако налог с дохода от работы по найму уплачивается только в РФ, если одновременно соблюдаются три условия:

Если человек фактически работает в Омане более 183 дней и утрачивает статус резидента РФ, то доход будет облагаться только в Омане.

Граждане Омана, работая в РФ менее 183 дней и получая доход от резидентов РФ, будут облагаться НДФЛ в России по ставке 30%, если более — то по ставке 13/15%.

Организация должна подать декларацию о доходах, полученных от источников за пределами РФ, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 №БГ-3-23/709@ с приложением документов. Документ об уплате налога следует перевести на русский язык, а перевод лучше заверить нотариально (Письмо Минфина России от 21.02.2014 № 03-05.08.7410, Письмо от 17.12.2009 N 03-08-05).

Физические лица указывают полученные за рубежом доходы и сумму налога, подлежащую зачету, в декларации по форме 3-НДФЛ. Сумму уплаченного налога можно заявить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором получен доход, облагаемый заграницей. К декларации нужно приложить документы, подтверждающие сумму полученного дохода и уплаченного с этого дохода налога, выданные уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык. Физлицо вправе представить вместо указанных документов копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.