Вы перестали быть резидентом РФ. Как не растерять треть дохода от инвестиций в ПИФН

Читайте наш телеграм-канал

30%

Если инвестор в паевой инвестиционный фонд недвижимости перестанет быть резидентом РФ, то ему придется платить налог

по ставке 30% как с промежуточного дохода от управления ПИФН, так и с дохода от продажи инвестиционных паев.

30%

по ставке 30% как с промежуточного дохода от управления ПИФН, так и с дохода от продажи инвестиционных паев.

Как снизить этот налог?

Иван Кирушев
Руководитель проектов налоговой практики Intana Legal
Вложение в недвижимость всегда считалось надежным способом инвестирования. Но не у всех инвесторов достаточно свободных денег для покупки высокодоходных и ликвидных объектов недвижимости, как и навыков для эффективного управления такими объектами.

Эту проблему можно решить с помощью ПИФН

Сегодня распространены коллективные инвестиции в объекты недвижимости — через паевые инвестиционные фонды недвижимости (ПИФН).

Имуществом ПИФН управляют специальные управляющие компании, на которых возложена обязанность по уплате налогов (налог на имущество организаций, земельный налог). Управляющие компании также должны исчислять и уплачивать НДС при совершении операций с имуществом.

Предположим, имущество ПИФН состоит из объектов коммерческой недвижимости и земельных участков, которые управляющая компания сдает в аренду.

В этом случае управляющая компания должна уплачивать:

Налог на имущество
с объектов коммерческой недвижимости ПИФН
Земельный налог
с земельных участков, входящих в ПИФН
НДС с дохода
от сдачи имущества ПИФН в аренду

ПИФН не признаются юридическими лицами, инвесторы (пайщики) владеют его имуществом на праве общей долевой собственности. По этой причине управляющие компании не уплачивают налог на прибыль в отношении деятельности самого ПИФН.

Таким образом, ПИФН позволяет пайщикам совместно покупать, например, дорогостоящие объекты коммерческой недвижимости, которые они не смогли бы купить самостоятельно. При этом инвесторам не приходится платить налог на прибыль с доходов от управления имуществом ПИФН (в рассмотренном примере — с дохода от сдачи недвижимости в аренду).

Права пайщиков на долю в имуществе ПИФН удостоверяются специальной ценной бумагой — инвестиционным паем.

13%

По такой ставке платят налог инвесторы-резиденты в ПИФН

13%

По такой ставке платят налог инвесторы-резиденты в ПИФН

Пайщики могут получать следующие виды доходов по инвестиционным паям:

Доход от реализации (погашения) инвестиционных паев
Промежуточный доход от управления имуществом ПИФН

Доход от реализации инвестиционных паев определяется так же, как и доход
от продажи других ценных бумаг, и облагается НДФЛ по базовой ставке
в размере 13% (если доход не превышает 5 млн руб.) или 13% и 15%
(если доход превышает 5 млн руб.).

Размер облагаемого дохода определяется как разница между полученным от реализации паев доходами и расходами, связанными с приобретением, хранением и реализацией инвестиционных паев.

Например:

Гражданин Сидоров продал за 9 млн руб. инвестиционные паи ПИФН «Магнат», которые купил ранее за 7 млн руб.

Расходы Сидорова на гонорар управляющей компании составили 500 тыс. руб., прочие расходы на владение и продажу паев — 200 тыс. руб.

В этом случае Сидорову придется уплатить НДФЛ в размере 169 тыс. руб. = (9 млн руб. — 7,7 млн руб.) x 13%.

Управляющая компания ПИФН «Магнат» также может выплачивать Сидорову промежуточный доход от управления имуществом ПИФН.

В нашем примере это доход, полученный Сидоровым от операций ПИФН «Магнат» по сдаче имущества в аренду.

Такой доход также облагается НДФЛ по ставке 13% (если доход до 5 млн руб.) или 13% и 15% (если доход превышает 5 млн руб.).

То есть если управляющая компания ПИФН «Магнат» выплачивает гражданину Сидорову доход от управления имуществом ПИФН в размере 300 тыс. руб.,

то НДФЛ с такого дохода подлежит уплате в размере 39 тыс. руб. = 300 тыс. руб. x 13%.

При этом НДФЛ удерживает сама управляющая компания и перечисляет его в бюджет.

30%

Ставка нерезидентов.

Российские граждане, проживающие за рубежом более 183 календарных дней в году, теряют статус налоговых резидентов России.

30%

Ставка нерезидентов.

Это приводит к тому, что их доходы от реализации инвестиционных паев или промежуточный доход от управления имуществом ПИФН начинает облагаться НДФЛ по ставке, предусмотренной для налоговых нерезидентов, – 30%,
что существенно увеличивает налоговую нагрузку на пайщиков.

НДФЛ гражданина Сидорова при продаже инвестиционных паев ПИФН «Магнат» в нашем примере составит:
не 169 тыс. руб., а уже 390 тыс. руб. = (9 млн руб. — 7,7 млн руб.) x 30%.
При получении Сидоровым промежуточного дохода от управления имуществом ПИФН «Магнат» НДФЛ Сидорова составит:
не 39 тыс. руб., а 90 тыс. руб. = 300 тыс. руб. x 30%.

СОИДН позволяют платить меньше

Правила международных договоров имеют приоритет над нормами российского налогового законодательства.

Это означает, что доход, полученный резидентом иностранного государства от реализации инвестиционных паев и управления имуществом ПИФН, облагается налогом в России не по российским правилам, а по правилам, предусмотренным нормами международных договоров по вопросам налогообложения с соответствующим иностранным государством (далее — СОИДН).

При этом СОИДН с различными государствами неодинаково определяют налоговые последствия таких доходов.

Так, например, в СОИДН со Швейцарией предусмотрено, что промежуточный доход от управления имуществом ПИФН относится к доходу в виде дивидендов и облагается налогом при выплате из России по ставке 15%, а доход от реализации паев ПИФН – к категории «другие доходы» и облагается налогом только в стране резидентства получателя такого дохода.

То есть если гражданин Сидоров – налоговый резидент Швейцарии и получает промежуточный доход от управления имуществом ПИФН «Магнат», то он должен уплатить в России НДФЛ в размере:
45 тыс. руб. = 300 тыс. руб. x 15%. В случае реализации паев ПИФН «Магнат» у Сидорова в России не возникнет обязанности по уплате НДФЛ.

Причем СОИДН с Кипром не ограничивает предельный размер налоговой ставки по НДФЛ.

По российским правилам доход физических лиц — нерезидентов России от недвижимого имущества облагается НДФЛ по ставке 30%.

Кроме того, СОИДН с Кипром предусмотрено, что доходы резидента Кипра
от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50% стоимости которых представлено недвижимым имуществом, расположенным в России (в том числе инвестиционных паев ПИФН), могут облагаться налогом в России.

То есть в нашем примере, если гражданин Сидоров — налоговый резидент Кипра:

Сидоров получает промежуточный доход от управления имуществом ПИФН «Магнат», тогда он должен уплатить в России НДФЛ в размере:
90 тыс. руб. = 300 тыс. руб. × 30%.
При реализации паев ПИФН «Магнат» гражданин Сидоров в России заплатит НДФЛ в размере:
390 тыс. руб. = (9 млн руб. – 7,7 млн руб.) × 30%.

О чем важно помнить

Как видно из примеров, налоговое резидентство инвестора имеет большое значение для оценки возникающих в России налоговых последствий.

Инвестору – резиденту иностранного государства стоит помнить, что для применения в России пониженных налоговых ставок, предусмотренных СОИДН, он должен иметь письменное подтверждение того, что является налоговым резидентом этого государства (сертификат налогового резидентства).

Сертификат, как правило, выдает налоговая или минфин иностранного государства.

Сертификат налогового резидентства

Без этого документа в России НДФЛ придется уплатить по ставке 30% как с промежуточного дохода от управления ПИФН, так и с дохода от реализации инвестиционных паев.

Кроме того, нужно учитывать, что если инвестор стал налоговым резидентом другого государства, то у него должны возникнуть налоговые обязательства в отношении получаемых от ПИФН доходов не только в России, но и стране его налогового резидентства. При этом, как правило, возникший в стране резидентства подоходный налог можно уменьшить на сумму уплаченного в России НДФЛ.

Эта статья также опубликована на сайте РБК для подписчиков РБК Pro.

Иван Кирушев
Руководитель проектов налоговой практики Intana Legal
Задать вопрос

Сохраните эту статью или поделитесь в соцсетях

Может быть интересно:

Какие налоги придется платить физическому лицу при релокации в Армению

Как и где уплачивать подоходный налог с самых популярных видов доходов при переезде в Армению

Какие налоги придется платить физическому лицу при релокации в Турцию

Как и где уплачивать подоходный налог с самых популярных видов доходов при переезде в Турцию

Налоговый обзор №5 (2023)

Обзор законодательства от 20.06.2023

Нужна консультация?

Укажите удобный способ связи, и мы ответим в кратчайшие сроки

Нажимая на кнопку «Свяжитесь со мной», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных