Коротко опишите ситуацию
Ответим в течение одного рабочего дня
Нажимая на кнопку «Отправить», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных
Отчетность, уплата и взыскание ЕНС с 2023 года
Отчетность, уплата и взыскание ЕНС с 2023 года
I. Что такое ЕНС и как он работает? Какие обязательства будут учтены на счете?
II. Порядок исчисления ЕНС
III. Контроль за состоянием счета
IV. Отчетность
V. Взыскание
VI. Переплата
VII. Переходный период
Все, что нужно знать о ЕНС. Отчетность, уплата и взыскание с 2023 года. Проблемы переходного периода.
С 1 января 2023 года изменится порядок уплаты налогов и учета налоговых поступлений в бюджет. Для ускорения взаимодействия между бизнесом и фискальным органом создан институт Единого налогового счета (ЕНС). Федеральная налоговая служба обещает комфорт, сокращение издержек и времени на уплату налогов.
Вместо привычных платежных поручений и карточек расчета с бюджетами разного уровня будет открываться единый счет в Федеральном казначействе, куда налогоплательщики смогут перечислять налоги. Для уплаты в платежном поручении достаточно указать сумму платежа и ИНН налогоплательщика. Устанавливаются единые сроки уплаты налогов.
В течение трех лет ЕНС проходил проверку на физических лицах и индивидуальных предпринимателях, использовавших его добровольно. Теперь такой порядок уплаты станет обязательным для всех налогоплательщиков.
Наши юристы Артем Французов и Геннадий Митин разобрались в ключевых вопросах новой системы и делятся знаниями первой необходимости в своем аналитическом обзоре.
В течение трех лет ЕНС проходил проверку на физических лицах и индивидуальных предпринимателях, использовавших его добровольно. Теперь такой порядок уплаты станет обязательным для всех налогоплательщиков.
Наши юристы Артем Французов и Геннадий Митин разобрались в ключевых вопросах новой системы и делятся знаниями первой необходимости в своем аналитическом обзоре.
I
Что такое ЕНС и как он работает.
Единый налоговый счет — это форма учета денежного выражения всех обязательств лица по налогам, плательщиком которых он является или в отношении которых выступает налоговым агентом, а также денег, которые были им перечислены для их уплаты. Такой счет ведется в отношении каждого физического или юридического лица.
Денежные средства, перечисленные налогоплательщиком на ЕНС, в счет уплаты налогов, сборов и страховых взносов именуются Единым налоговым платежом (ЕНП). Общая сумма налогов, которую обязан уплатить налогоплательщик, признается совокупной обязанностью.
Разница между ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности образует на счете сальдо, которое может быть положительным, отрицательным или нулевым. В качестве ЕНП на ЕНС также учитываются и другие операции. Многие из таких действий являются новшеством.
К операциям, признаваемым ЕНП и подлежащим учету на ЕНС, относятся и суммы денежных средств:
Разница между ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности образует на счете сальдо, которое может быть положительным, отрицательным или нулевым. В качестве ЕНП на ЕНС также учитываются и другие операции. Многие из таких действий являются новшеством.
К операциям, признаваемым ЕНП и подлежащим учету на ЕНС, относятся и суммы денежных средств:
При принятии решения о возмещении налога или предоставлении вычетаПри поступлении денег в результате решения налогового органа о зачете переплаты другого лица в счет обязанности налогоплательщика (нов.)
Полные или частичные отмены операций зачетов или возвраты денег в связи с недостаточностью средств на счете (нов.)
Операции по начислению процентов на излишне взысканные суммы, образующие положительное сальдо на счете
Совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС на основании:
- Первичных и уточненных налоговых деклараций
- Уведомлений об исчисленных налогах, которые будут представляться в налоговый орган в тех случаях, когда уплата налога производится до подачи декларации (напр. авансовыми платежами) или подача декларации не предусмотрена в принципе
- Налоговых уведомлений, которые буду направляться налогоплательщику после наступления срока уплаты налога и формирования положительного сальдо
- Сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного, земельного налогов и налога на имущество. Такие сообщения составляются на основании имеющейся в налоговом органе информации и направляются налоговыми органами организациям
- Решений налоговых органов о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога
Решений налоговых органов о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, решений об отмене решений о возмещении налога или предоставлений вычета, решений ФНС по контролю за ценами, принимаемых по результатам проверок
Судебных актов, исполнительных документов или решений вышестоящего налогового органа
Расчетов суммы налога при использовании налоговых режимов «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» и «Налог на профессиональный доход»
Сведений о разрешениях на добычу объектов животного мира или водных биологических ресурсов
Решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании
Иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов
При этом в совокупную обязанность не включаются:
- Фиксированные платежи (патент), вносимые иностранными гражданами некоторых категорий, осуществляющими трудовую деятельность по найму в РФ. Однако возврат излишне внесенных таких платежей производится через ЕНС;
- Суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ. При этом уплата госпошлины по исполнительному документу суда учитывается на ЕНС.
II
Порядок исчисления и уплаты налогов.
На налогоплательщика возложена обязанность самостоятельно уплачивать налоги посредством ЕНП. Ее, как и раньше, может исполнить другое лицо.
Установлен единый срок уплаты по налогам – 28 число месяца
Обязанность считается исполненной со дня перечисления ЕНП или зачета положительного сальдо на счете
Установлена последовательность признания денежных средств для исполнения обязанностей:
- 1-я очередь – недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления
- 2-я очередь – налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, - с момента возникновения обязанности по их уплате
- 3-я очередь – пени
- 4-я очередь – проценты
- 5-я очередь – штрафы
Если денежных средств на счете не достаточно для оплаты всех налогов, ЕНП распределится пропорционально суммам обязанностей в вышеуказанной последовательности.
Когда лицо находится в банкротстве, указанный порядок не действует. В таком случае применяются положения законодательства о банкротстве.
Когда лицо находится в банкротстве, указанный порядок не действует. В таком случае применяются положения законодательства о банкротстве.
Обязанность считается НЕ исполненной:
- В случае отзыва платежного поручения или неисполнения и возврата поручения банком
Возврата наличных денежных средств физическому лицу почтой, МФЦ или местной администрацией, через которые они направлялись в бюджет
В случае неправильного указания в платежном поручении номера счета Федерального казначейства или наименования банка получателя, повлекшего неперечисление
В случае если на день поручения банку на перечисление денежных средств в счет уплаты налога налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и должны быть исполнены в первоочередном порядке, согласно гражданскому законодательству
III
Контроль за состоянием счета.
Налогоплательщик будет вправе осуществить с налоговым органом сверку принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, либо сумм денежных средств, переведенных не в качестве ЕНП, а также можно будет получить акт сверки.
Также появится возможность получить по запросу в налоговый орган справку:
- О наличии положительного и отрицательного или нулевого сальдо на счете по состоянию на дату запроса
О принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа
Об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа
Справки и акты сверок представляются в пятидневный срок
ФНС со своей стороны заявляет о новом уровне доступности к детализации начислений и уплаты налогов в режиме онлайн через личный кабинет налогоплательщика и интеграции данных с цифровыми платформами налогоплательщиков для планирования ресурсов предприятия (ERP — системами: SAP, 1С, Галактика, IT-Enterprise, и др.).
IV
Отчетность.
Вводится единый срок представления налоговых деклараций — не позднее 25 числа месяца.
Для распределения ЕНП среди налогов с авансовой системой расчетов налогоплательщикам нужно будет представлять Уведомления об исчисленных суммах.
Такое уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов.
Форма и формат уведомления об исчисленных суммах налогов утверждена Приказом ФНС России № ЕД-7-8/178@ от 02.03.2022.
Особый порядок уведомлений предусмотрен для налоговых агентов по НДФЛ, исчисляющих и удерживающих налог в момент выплаты и представляющих ежеквартальную отчетность 6-НДФЛ и годовую 3-НДФЛ.
Они должны определять в уведомлении исчисленную и удержанную сумму НДФЛ за период с 23-го числа месяца, предшествующего подаче уведомления, по 22-е число месяца подачи уведомления. Например, в уведомлении от 25 февраля указываются суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные за период с 23 января по 22 февраля.
Форма и формат уведомления об исчисленных суммах налогов утверждена Приказом ФНС России № ЕД-7-8/178@ от 02.03.2022.
Особый порядок уведомлений предусмотрен для налоговых агентов по НДФЛ, исчисляющих и удерживающих налог в момент выплаты и представляющих ежеквартальную отчетность 6-НДФЛ и годовую 3-НДФЛ.
Они должны определять в уведомлении исчисленную и удержанную сумму НДФЛ за период с 23-го числа месяца, предшествующего подаче уведомления, по 22-е число месяца подачи уведомления. Например, в уведомлении от 25 февраля указываются суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные за период с 23 января по 22 февраля.
V
Недоимка.
Само понятие недоимки как неуплаченной в установленный срок суммы налогов теперь не будет существовать в отрыве от понятия «задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ».
Задолженность — это общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком или налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, а также налогов, подлежащих возврату в бюджет, соразмерных отрицательному сальдо ЕНС
Теперь в случае неуплаты будет взыскиваться вся задолженность. Взыскание недоимки отдельно по каждому налогу уходит в прошлое.
Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее возникновение отрицательного сальдо ЕНС является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности, которое как и раньше исполняется в течении 8 дней.
Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее возникновение отрицательного сальдо ЕНС является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности, которое как и раньше исполняется в течении 8 дней.
Требование может быть направлено не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо на ЕНС.
В нем указываются сроки его исполнения, информация о мерах по принудительному взысканию. Требование должно содержать предупреждение о том, что, если в течении 75 дней на ЕНС налогоплательщика не будет достаточно денежных средств для погашения задолженности, образовавшейся по решению налогового органа, размер которой подпадает под состав уголовного преступления, то налоговые органы в течение 10 дней направят материалы в следственные органы.
В нем указываются сроки его исполнения, информация о мерах по принудительному взысканию. Требование должно содержать предупреждение о том, что, если в течении 75 дней на ЕНС налогоплательщика не будет достаточно денежных средств для погашения задолженности, образовавшейся по решению налогового органа, размер которой подпадает под состав уголовного преступления, то налоговые органы в течение 10 дней направят материалы в следственные органы.
Взыскание с ИП и организаций.
Право на взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах организаций и действующих индивидуальных предпринимателей (ИП) сохраняется за налоговым органом. Долги инвестиционных товариществ буду взыскиваться со счетов товариществ, а при недостаточности средств — последовательно со счетов управляющих товарищей и остальных товарищей пропорционально их доле.
Взыскание, как и раньше, будет производиться по решению налогового органа. Однако теперь такие решения подлежат размещению в Реестре решений о взыскании задолженности.
Там же размещаются и поручения банкам на взыскание задолженности. В поручениях будут указываться все счета, с которых будет производиться взыскание и сумма. Размещенное в реестре решение считается полученным банком.
В поручениях также указываются счета, по которым приостанавливаются расходные операции.
Сумма взыскания ограничена размером отрицательного сальдо ЕНС. Банки обязаны ежедневно сверяться с Реестром задолженности. Приостановление операций действует до образования положительного сальдо в ЕНС.
Решение о взыскании принимается не позднее двух месяцев после истечения срока по требованию. Решения, принятые с нарушением срока, исполнению не подлежат.
В поручениях также указываются счета, по которым приостанавливаются расходные операции.
Сумма взыскания ограничена размером отрицательного сальдо ЕНС. Банки обязаны ежедневно сверяться с Реестром задолженности. Приостановление операций действует до образования положительного сальдо в ЕНС.
Решение о взыскании принимается не позднее двух месяцев после истечения срока по требованию. Решения, принятые с нарушением срока, исполнению не подлежат.
В случае пропуска срока сумма исключается из совокупной обязанности и может быть взыскана только в судебном порядке. Заявление должно быть подано налоговым органом в течение 6 месяцев.
Взысканная на основании судебного акта задолженность размещается в Реестре решений о взыскании задолженности и доводится до налогоплательщика через ТКС или личный кабинет, а в случае невозможности – почтой.
Взысканная на основании судебного акта задолженность размещается в Реестре решений о взыскании задолженности и доводится до налогоплательщика через ТКС или личный кабинет, а в случае невозможности – почтой.
Если сумма задолженности изменится, такие изменения отражаются в Реестре задолженности и личном кабинете.
Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, размещенное в реестре решений о взыскании задолженности, подлежит безусловному исполнению банком. Оно исполняется банком в течении 1 операционного дня в отношении рублевых счетов и 2 дней — в отношении валютных и металлических.
Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.
Порядок внесения сведений в Реестр задолженности пока не определен, но в проекте Приказа ФНС России заложено осуществлять актуализацию сведений 2 раза в сутки.
Если денег на счетах недостаточно, то взыскание производится за счет имущества организации и ИП на основании Постановления налогового органа о взыскании за счет имущества.
Постановление размещается в Реестре решений о взыскании задолженностии отправляется судебному приставу-исполнителю в течение 9 месяцев.Размещенное с нарушением срока постановление исполнению не подлежит, а взыскание происходит в судебном порядке. Налоговый орган имеет право подать заявление о взыскании задолженности в суд в течение 2 лет.
Последовательность взыскания за счет имущества (деньги, имущество не участвующее в производстве, готовая продукция, сырье, имущество в доверительном управлении и другое) осталась прежней.
Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, размещенное в реестре решений о взыскании задолженности, подлежит безусловному исполнению банком. Оно исполняется банком в течении 1 операционного дня в отношении рублевых счетов и 2 дней — в отношении валютных и металлических.
Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.
Порядок внесения сведений в Реестр задолженности пока не определен, но в проекте Приказа ФНС России заложено осуществлять актуализацию сведений 2 раза в сутки.
Если денег на счетах недостаточно, то взыскание производится за счет имущества организации и ИП на основании Постановления налогового органа о взыскании за счет имущества.
Постановление размещается в Реестре решений о взыскании задолженностии отправляется судебному приставу-исполнителю в течение 9 месяцев.Размещенное с нарушением срока постановление исполнению не подлежит, а взыскание происходит в судебном порядке. Налоговый орган имеет право подать заявление о взыскании задолженности в суд в течение 2 лет.
Последовательность взыскания за счет имущества (деньги, имущество не участвующее в производстве, готовая продукция, сырье, имущество в доверительном управлении и другое) осталась прежней.
Взыскание с физических лиц.
Если физ. лицо не исполнило налоговую обязанность в срок, налоговый орган обращает взыскание на его имущество посредством размещения в Реестре решений о взыскании задолженности по аналогии с ИП и организациями, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности.
Решение принимается в течение 2 месяцев после истечения срока, указанного в требовании. Такое решение направляется ему в течении 6 дней через личный кабинет налогоплательщика, и только при отсутствии (прекращении) доступа к нему – по почте.
Взыскание за счет денежных средств производится посредством размещения поручения в Реестре задолженности в порядке, установленном для ИП и организаций.
Для взыскания задолженности с физ. лица за счет иного имущества налоговый орган должен обратиться в суд общей юрисдикции с учетом определенных особенностей.
Для взыскания задолженности с физ. лица за счет иного имущества налоговый орган должен обратиться в суд общей юрисдикции с учетом определенных особенностей.
- В течение 6 месяцев со дня истечения срока по требованию, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тыс руб.
- Если сумма отрицательного сальдо возросла, то срок на обращение увеличивается до 1 июля года, следующего за тем, в котором подан иск
- Не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности стала больше 10 тыс руб.
- Не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло 3 года по требованию об уплате, а задолженность не превысила 10 тыс руб.
Взыскание недоимки в переходный период имеет свои особенности.
Требования об уплате задолженности направленные до 31 декабря 2022 года, по которым не приняты меры принудительного взыскания, не подлежат исполнению. Выставляется новое требование.
Также будут отменены вынесенные до 31 декабря 2022 года решения о взыскании задолженности за счет средств на счетах налогоплательщика и решения о приостановлении операций по счетам. Поручения о списании денежных средств со счетов отзовут. В 2023 году будут приняты новые решения.
Постановления о взыскании задолженности за счет имущества организации, направленные судебным приставам до 31 декабря 2022 года, подлежат исполнению.
VI
Переплата.
Налогоплательщики вправе распорядиться положительным сальдо на счет следующим образом:
- Осуществить возврат денежных средств на расчетный счет
Осуществить зачет уплаты за другое лицо
Осуществить зачет в счет предстоящей уплаты налога или в счет исполнения решений налоговых органов
Осуществить зачет в счет погашения задолженности по платежам, не учитываемые на ЕНС
Для возврата переплаты нужно представить в инспекцию по месту учета заявление на бумажном носителе или в электронном виде – через личный кабинет или по ТКС в установленном формате.
Срок подачи заявления ограничиваться не будет. Сейчас вернуть переплату можно только за три года, предшествующие платежу.
Налоговый орган рассмотрит заявление и на следующий день направит в Федеральное казначейство поручение о возврате денежных средств либо откажет в их возврате.
Денежные средства должны поступить на счет налогоплательщика в течение 10 дней. В случае их непоступления будут начисляться проценты.
Зачесть переплату можно в аналогичном порядке.
Исключение предусмотрены для зачетов в счет исполнения решений налоговых органов или недоимки, которые не сформировали обязанность, учитываемую на ЕНС, но она будет сформирована после вступления в силу соответствующего судебного акта или решения вышестоящего налогового органа. Это касается решений, принятых в связи с переквалификацией налоговыми органами сделок или деятельности плательщика, а также решений ФНС по результатам контроля за ценами. Такие решения вступают в силу после судебной проверки. Также исключение касается решений, в отношении которых вышестоящими органами или судами приняты обеспечительные меры, или недоимки с истекшим сроком взыскания, о восстановлении которого подан иск налогового органа.
В таких случаях заявление можно подать не позднее дня, предшествующего дню вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности.
Зачет проводится не позднее следующего рабочего дня после получения заявления. Налогоплательщик вправе отменить произведенный зачет также в заявительном порядке.
Срок подачи заявления ограничиваться не будет. Сейчас вернуть переплату можно только за три года, предшествующие платежу.
Налоговый орган рассмотрит заявление и на следующий день направит в Федеральное казначейство поручение о возврате денежных средств либо откажет в их возврате.
Денежные средства должны поступить на счет налогоплательщика в течение 10 дней. В случае их непоступления будут начисляться проценты.
Зачесть переплату можно в аналогичном порядке.
Исключение предусмотрены для зачетов в счет исполнения решений налоговых органов или недоимки, которые не сформировали обязанность, учитываемую на ЕНС, но она будет сформирована после вступления в силу соответствующего судебного акта или решения вышестоящего налогового органа. Это касается решений, принятых в связи с переквалификацией налоговыми органами сделок или деятельности плательщика, а также решений ФНС по результатам контроля за ценами. Такие решения вступают в силу после судебной проверки. Также исключение касается решений, в отношении которых вышестоящими органами или судами приняты обеспечительные меры, или недоимки с истекшим сроком взыскания, о восстановлении которого подан иск налогового органа.
В таких случаях заявление можно подать не позднее дня, предшествующего дню вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности.
Зачет проводится не позднее следующего рабочего дня после получения заявления. Налогоплательщик вправе отменить произведенный зачет также в заявительном порядке.
VII
Проблемы переходного периода.
Начальное сальдо по ЕНС будет формироваться налоговым органом на основании информации о неисполненной обязанности по налогам и переплате налогоплательщиков по состоянию на 31 декабря 2022 года.
Для формирования начального сальдо будет использован информационный ресурс Карточка расчетов с бюджетом (КРСБ), где сейчас фиксируются начисление налогов и данные об уплате.
От полноты и достоверности информации отраженной в КРСБ будет зависеть правильность определения начального сальдо ЕНС.
От полноты и достоверности информации отраженной в КРСБ будет зависеть правильность определения начального сальдо ЕНС.
Для избежания проблем нужно провести сверку расчетов с налоговым органом по всем налогам. Важно заранее установить правильность отражения в КРСБ налоговой обязанности и всех платежей.
Для этого нужно запросить выписку операций по расчетам с бюджетом и акт сверки (или провести ее в личном кабинете), в них:
- Проверить правильность отражения начислений и платежей (неотраженные платежи могли попасть на «невыясненные»)
Проинвентаризировать недоимки и переплаты
Установить наличие задолженности с истекшим сроком взыскания
Определить наличие неисполненной обязанности в связи с уплатой через проблемный банк
По результатам анализа следует принять меры для отражения в КРСБ информации, соответствующей данным налогоплательщика, и получить документы:
- Представить возражения по акту сверки (в случае необходимости)
Подать заявление об уточнении платежа (в случае необходимости)
Максимально привести сальдо к нулевому – зачесть или вернуть переплаты (эти операции должны быть проведены налоговым органом до 31 декабря 2022 года)
Потребовать от налогового органа справку о состоянии расчетов с бюджетом, где в отношении задолженности с истекшим сроком взыскания будет соответствующая пометка
После формирования начального сальдо запросить у налогового органа справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов.
Советник, налоговая практика Intana Legal.
Старший юрист налоговой практики Intana Legal.
Сохраните эту статью или поделитесь в соцсетях
Может быть интересно:
Подробный гайд по ЕНС. Как платить налоги в 2023 году.
Все, что вам нужно знать о ЕНС
Проблемы ЕНС в 2023 году
Ответы на вопросы плательщиков
Нужна консультация?
Нужна консультация?
Укажите удобный способ связи, и мы ответим в кратчайшие сроки
Нажимая на кнопку «Свяжитесь со мной», вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности и даете свое согласие на обработку персональных данных