В свете возросшей в последние годы налоговой нагрузки на бизнес все больше организаций и предпринимателей для получения налоговой экономии переходят на УСН.

Инспекторы проверяют правомерность применения этого налогового режима, не только оценивая соответствие бизнеса установленным лимитам выручки, штата работников, стоимости основных средств, но также учитывают наличие или отсутствие филиалов.

Закон запрещает применять УСН при наличии филиалов, тогда как наличие других обособленных подразделений (далее – ОП) не препятствует применению этого режима.

ОП – это территориально обособленное от организации подразделение, по месту которого созданы рабочие места, а филиал – это один из видов ОП, осуществляющий все или часть функций организации (головного офиса).

Основные отличия филиала от ОП заключаются в объеме функций (у филиала их больше) и раскрытии информации (сведения о филиалах отражаются в ЕГРЮЛ). Однако на практике отсутствие в ЕГРЮЛ информации о филиалах не гарантирует защиту от переквалификации ОП в «скрытый» филиал.

В частности, в деле № А40-24563/2025 суды первых двух инстанций согласились с налоговиками, что ОП имеет признаки филиала, который не зарегистрирован по причине утраты организацией права на УСН в случае его регистрации.

Суды учли следующие обстоятельства:

В результате переквалификации ОП в «скрытый» филиал налогоплательщику отказано в применении УСН и ему начислена недоимка по НДС и налогу на прибыль.

При рассмотрении подобных споров суды отдают предпочтение не названиям подразделений и их регистрации в ЕГРЮЛ, а функционалу и позиционированию этих подразделений в глазах контрагентов и сотрудников. Таким образом, суды руководствуются принципом преобладания содержания над формой.

Примечательно, что такой  подход применим не только в спорах по выявлению «скрытых» филиалов и отказу в применении УСН, но и в спорах, в которых право на УСН сохраняется, даже при наличии формально зарегистрированного филиала (пункт 3 Обзора практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда 04.07.2018).

Согласно постановлению Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.05.2023 по делу № А51-6269/2022, филиал признается формальным и не препятствует применению УСН, если:

По нашему мнению, риск признания ОП «скрытым» филиалом высок у тех организаций, которые мигрировали в регионы с льготными налоговыми условиями по УСН, но фактически сохранили центр своих интересов в прежнем регионе под видом ОП.

Несмотря на это, нельзя исключить, что налоговые претензии также могут быть предъявлены добросовестным организациям, у которых отсутствует намерение маскировать свои филиалы под видом обычных ОП.

Для снижения такого риска рекомендуем протестировать организационную структуру своего бизнеса по восьми критериям: