Если лицо получило отсрочку или рассрочку по уплате налога под залог имущества, но хочет его продать, то нужно получить согласие налогового органа. Как получить такое согласие, есть ли возможность продать имущество без него и что учитывать покупателю при покупке заложенного имущества, расскажет советник Intana Legal Артем Французов.
Отсрочка (рассрочка) под залог – доступнее всего
Если лицо обратится в налоговый орган с заявлением о получении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, то с него потребуют обеспечение: поручительство, банковскую гарантию или залог (подробнее здесь и здесь).
Банковская гарантия – дорого, а найти поручителя, который устроит налоговый орган, – сложно. Если есть ликвидное движимое или недвижимое имущество, которое на 20% дороже, чем задолженность по налогам, то проще заключить с налоговым органом договор залога (ипотеки). С залогом вероятность получить отсрочку (рассрочку) выше.
Банковская гарантия – дорого, а найти поручителя, который устроит налоговый орган, – сложно. Если есть ликвидное движимое или недвижимое имущество, которое на 20% дороже, чем задолженность по налогам, то проще заключить с налоговым органом договор залога (ипотеки). С залогом вероятность получить отсрочку (рассрочку) выше.
Что делать, если нужно продать предмет залога?
Если после получения отсрочки или рассрочки реальность заставляет скорее рассчитаться по налоговым долгам за счет заложенного имущества, а не ждать даты платежа по отсрочке или исполнять график рассрочки, то самым очевидным решением может показаться прекратить действие отсрочки (рассрочки), продать имущество, погасить налоговый долг, а оставшееся пустить в дело.
На практике эта очередность будет выглядеть совсем иначе. Налоговая не станет расторгать договор залога до тех пор, пока задолженность не будет погашена. При этом договор залога обязательно будет предусматривать запрет отчуждения имущества без согласия налогового органа.
На практике эта очередность будет выглядеть совсем иначе. Налоговая не станет расторгать договор залога до тех пор, пока задолженность не будет погашена. При этом договор залога обязательно будет предусматривать запрет отчуждения имущества без согласия налогового органа.
Справочно: Поправками в НК РФ с 01.04.2024 на ФНС возложена обязанность разработать обязательную к применению типовую форму договора залога. С проектом приказа, в котором она содержится, можно ознакомиться здесь. Будущая обязательная форма очень похожа на ту, что используется сейчас. Ее также можно найти в справочно-правовых системах.
Технические способы прекращения рассрочки в связи с нарушением условий ее предоставления (например, неуплата текущих налогов) не прекратят действия договора залога, а лишь породят право налоговой обратить взыскание на предмет залога.
Договор залога, как и любой другой, можно попытаться прекратить в одностороннем порядке. Это можно сделать через суд, но только при наличии оснований. Они перечислены в части 1 статьи 352 ГК РФ и связаны с прекращением обеспеченного обязательства, недействительностью договора, рядом случаев выбытия или изъятия заложенного имущества.
Типовой формой договора предусмотрено, что предмет залога можно заменить на равноценный. Следовательно, если такой возможности нет, то реализовать заложенное имущество без согласия налогового органа не получится.
Договор залога, как и любой другой, можно попытаться прекратить в одностороннем порядке. Это можно сделать через суд, но только при наличии оснований. Они перечислены в части 1 статьи 352 ГК РФ и связаны с прекращением обеспеченного обязательства, недействительностью договора, рядом случаев выбытия или изъятия заложенного имущества.
Типовой формой договора предусмотрено, что предмет залога можно заменить на равноценный. Следовательно, если такой возможности нет, то реализовать заложенное имущество без согласия налогового органа не получится.
На что согласится налоговая?
По нашим сведениям, Межрегиональная инспекция ФНС России по управлению долгом готова рассматривать вопрос о согласовании договоров, аналогичных тем, что согласовывают банки при продаже залогодателем имущества, находящегося у них в залоге. Однако на практике случаев согласования пока нет.
Для согласования договор должен предусматривать перечисление авансового платежа за реализуемое имущество в счет уплаты налога. Уплата налога третьими лицами разрешена статьей 45 НК РФ. Для платежа нужно заполнить платежное поручение, указав ИНН и ККП покупателя, а в поле «Плательщик» указать реквизиты продавца. После зачета платежа налоговый орган снимет обременение, а стороны закроют сделку.
Для согласования договор должен предусматривать перечисление авансового платежа за реализуемое имущество в счет уплаты налога. Уплата налога третьими лицами разрешена статьей 45 НК РФ. Для платежа нужно заполнить платежное поручение, указав ИНН и ККП покупателя, а в поле «Плательщик» указать реквизиты продавца. После зачета платежа налоговый орган снимет обременение, а стороны закроют сделку.
Что учесть покупателю?
При оформлении сделки с заложенным налоговому органу имуществом покупатель должен учесть два обстоятельства.
Во-первых, денежные средства, перечисленные в бюджет за продавца, будет проблематично вернуть из бюджета. Ранее редакция абзаца 5 пункта 1 статьи 45 НК РФ не позволяла вернуть налог, уплаченный третьим лицом, в принципе. Такой возврат мог осуществить только налогоплательщик. Новая редакция нормы позволяет требовать возврата налога, уплаченного в качестве единого налогового платежа (ЕНП). При этом платеж одного лица на единый налоговый счет (ЕНС) другого лица признается ЕНП. Однако возврат по-прежнему может осуществить лишь налогоплательщик, и только своего положительного сальдо (ст. 79 НК РФ). Прядок возврата налогов другому лицу, уплаченных им за налогоплательщика в качестве ЕНП, законодательно не урегулирован, а на сайте ФНС по-прежнему висит информация о невозможности таких возвратов. Следовательно, в случае неисполнения сделки придется истребовать деньги у продавца как неосновательное обогащение.
Во-вторых, нужно убедиться, что у продавца нет иной задолженности по налогам, в счет которой распределится платеж по правилам очередности, указанной в пункте 8 статьи 45 НК РФ. Иначе денежные средства в счет задолженности, по которой предоставлена отсрочка или рассрочка, не распределятся, и залог снят не будет.
Во-первых, денежные средства, перечисленные в бюджет за продавца, будет проблематично вернуть из бюджета. Ранее редакция абзаца 5 пункта 1 статьи 45 НК РФ не позволяла вернуть налог, уплаченный третьим лицом, в принципе. Такой возврат мог осуществить только налогоплательщик. Новая редакция нормы позволяет требовать возврата налога, уплаченного в качестве единого налогового платежа (ЕНП). При этом платеж одного лица на единый налоговый счет (ЕНС) другого лица признается ЕНП. Однако возврат по-прежнему может осуществить лишь налогоплательщик, и только своего положительного сальдо (ст. 79 НК РФ). Прядок возврата налогов другому лицу, уплаченных им за налогоплательщика в качестве ЕНП, законодательно не урегулирован, а на сайте ФНС по-прежнему висит информация о невозможности таких возвратов. Следовательно, в случае неисполнения сделки придется истребовать деньги у продавца как неосновательное обогащение.
Во-вторых, нужно убедиться, что у продавца нет иной задолженности по налогам, в счет которой распределится платеж по правилам очередности, указанной в пункте 8 статьи 45 НК РФ. Иначе денежные средства в счет задолженности, по которой предоставлена отсрочка или рассрочка, не распределятся, и залог снят не будет.