Соответствующие изменения внесены в ст. 174.2 НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ. Аналогичный порядок исчисления и уплаты НДС был рекомендован к применению ФНС России в письмах от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@, от 24.04.2019 № СД-4-3/7937.

При этом новые правила распространяются на правоотношения, возникающие после их вступления в силу. В этом ключе, как разъясняет ФНС России в письме от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@, если организации или индивидуальные предприниматели перечислили иностранному поставщику электронных услуг предоплату до 01.10.2022, обязанностей налоговых агентов у них не возникает.

Напомним, что до 01.10.2022 иностранные поставщики электронных услуг, местом реализации которых признается территория РФ, по общему правилу должны были исчислять и уплачивать НДС самостоятельно.

Через налоговый мониторинг ФНС России получит доступ к бухгалтерии компаний, реализующих проекты в рамках СЗПК. Это позволит избавиться от камеральных проверок и упростить возмещение затрат на строительство инфраструктуры.

Кроме того, новый порядок уточняет состав и условия стабилизационных оговорок, фиксирующих уровень налогов и гарантирующих неизменность законодательства для инвестора. В частности, срок стабилизации возможно продлить, когда инвестор не в состоянии выполнить обязательства в рамках СЗПК по не зависящим от него причинам.

Напомним, что правила заключения СЗПК, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.10.2020 № 1577, утратили силу с 02.04.2021 в связи с истечением срока действия нормативного акта. В результате механизм СЗПК фактически оказался заблокированным для инвесторов ввиду отсутствия действующих правил заключения соглашений.

Иностранная организация «Аннабет Сервисиз Лимитед» (далее – Общество) заключила инвестиционный договор, предметом которого являлось строительство административного здания с гостиничным блоком и подземной автостоянкой.

В рамках договора заказчиком-застройщиком в адрес Общества передавались капитальные затраты (результаты работ). Капитальные затраты (результаты работ) учитывались Обществом на бухгалтерском счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а предъявленные по сводным счетам-фактурам суммы НДС заявлялись к вычету.

Впоследствии стороны заключили соглашение о расторжении инвестиционного договора. По условиям соглашения Обществу были возвращены ранее внесенные денежные средства, а заказчику-застройщику возвращены капитальные затраты (результаты работ).

По мнению налогового органа, в результате расторжения инвестиционного договора стоимость работ, приобретенных Обществом, должна признаваться равной нулю. На основании подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ Общество обязано восстановить ранее принятый к вычету НДС в периоде составления первичных документов, подтверждающих возврат капитальных затрат (результатов работ) заказчику-застройщику.

Суд первой инстанции поддержал налоговый орган, отклонив доводы Общества, что возврат капитальных затрат в пользу заказчика-застройщика не ведет к уменьшению или обнулению стоимости работ.

Стоит отметить, что в настоящее время вопрос о налоговых последствиях досрочного прекращения инвестиционных проектов стоит в судебной практике очень остро. В НК РФ отсутствует прямое регулирование не только в части НДС, но и в части учета расходов по налогу на прибыль. Формальная неопределенность на уровне налогового законодательства на практике приводит как к методологическим ошибкам, так и к существенным налоговым доначислениям.

На рассмотрение ВС РФ передана жалоба АО «Научно-производственное объединение им. С.А. Лавочкина (далее – Общество) (дело № А41-57693/2021).

Согласно фабуле дела Общество приобретало у своих контрагентов ряд товаров, которые могут использоваться в области космической деятельности (системы телеизмерений, радиопередающие устройства, рулевые машины, электродвигатели и др.). Контрагенты выставляли Обществу счета-фактуры с выделенным НДС по ставке 20%. Впоследствии приобретенные товары направлялись Обществом для исполнения государственных контрактов с АО «Главкосмос», ГК «Роскосмос» и Минобороны РФ.

Налоговый орган полагал, что, поскольку приобретенные Обществом товары относятся к товарам в области космической деятельности, в силу подп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ их реализация подлежит обложению НДС по ставке 0%, а не по ставке 20%.

По мнению Общества, в НК РФ отсутствуют нормы, которые бы позволяли ему не согласиться со ставкой НДС, указанной в счете-фактуре поставщика. Отказывая Обществу в применении вычетов по счетам-фактурам, выставленным его контрагентами, налоговый орган фактически перекладывает на Общество бремя доказывания обоснованности применения его контрагентами налоговой ставки. Кроме того, исходя из своего функционального назначения, приобретаемые товары могли использоваться не только в области космической деятельности.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали Общество, согласившись с тем, что им соблюдены все условия применения вычета по НДС, установленные ст. 169, 171 и 172 НК РФ. Однако суд кассационной инстанции решение и постановление отменил. Теперь спор рассмотрит ВС РФ.

Исходя из текста проекта, со следующего года обмен информацией будет происходить с Гибралтаром, Фарерскими островами, Барбадосом, Бахрейном, Колумбией, Коста-Рикой, Нигерией, Пакистаном, Сент-Люсией, Уругваем и Эквадором. Напротив, из информационного обмена вышли Канада, Каймановы острова, Гернси и о. Мэн.

Напомним, что указанный перечень государств (территорий) имеет значение, в частности, для целей порядка определения прибыли КИК, а также для целей освобождения прибыли КИК от налогообложения.

Помимо СИДН, приостановлено действие соглашения между правительствами стран о создании межправительственной комиссии в сферах экономического сотрудничества и соглашение об упрощении взаимных поездок жителей приграничных территорий Латвийской Республики и РФ.

Главная цель соглашения состоит в гармонизации налогового законодательства, а также углублении налогового сотрудничества двух стран. До 01.01.2023 стороны должны привести свое налоговое законодательство, касающееся НДС и акцизов, в соответствие с положениями договора. В частности, ставки акцизов на минимальный перечень товаров и услуг, определенный договором, должны быть не ниже размера минимальных ставок, указанных в приложении к документу.

Кроме того, договором устанавливаются единые для двух стран перечни операций (оборотов), освобождаемых от уплаты НДС или облагаемых НДС по пониженной налоговой ставке.