Согласно общему правилу ставка земельного налога не может превышать 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.
При этом некоторые земельные участки облагаются налогом на льготных условиях: до 2020 года к ним относились используемые в предпринимательской деятельности земельные участки, которые приобретены для индивидуального жилищного строительства (далее – ЗУ под ИЖС).
Льгота заключалась в следующем: земельный налог рассчитывался по ставке не более 0,3% с применением повышающего коэффициента 2 или 4. Базово применялся повышающий коэффициент 2. Повышающий коэффициент 4 применялся в случае, если налогоплательщик не сумел вовремя завершить строительство, а коэффициент 1 применялся ретроспективно в случае завершения проекта в течение трех лет. Таким образом, даже в случае применения повышающих коэффициентов сумма налога к уплате составляла не более 1,2% от кадастровой стоимости участка (0,3% x 4), что меньше суммы налога, исчисляемой при налогообложении по стандартным правилам, – 1,5%.
С 2020 года правила изменились: ЗУ под ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности, стали облагаться налогом не по льготной ставке (до 0,3%), а по стандартной – не более 1,5%. При этом Минфин России и ФНС России не стали менять подход в отношении повышающих коэффициентов и продолжили применять их уже к ставке 1,5%.
Таким образом, сейчас сумма налога в отношении ЗУ под ИЖС для предпринимателей фактически может достигать 6% от стоимости участка, что противоречит ограничению, установленному НК РФ: сумма налога в любом случае не должна превышать 1,5% кадастровой стоимости земли. Ранее налогоплательщики уже пытались обжаловать такой подход, но Верховный Суд РФ и ряд арбитражных судов отсутствия логики в позиции Минфина и ФНС не усмотрели.
Однако некоторые суды нижестоящих инстанций все же считают иначе.
Недавно Арбитражный суд Московской области вынес решение, в рамках которого поддержал налогоплательщика: применение повышающих коэффициентов допустимо только в отношении участков, облагаемых по льготным ставкам. Посредством повышающих коэффициентов государство стимулирует налогоплательщика к скорейшему завершению строительства и предотвращает ситуацию, при которой ценные земельные участки становятся объектом спекуляции и по факту не используются по назначению. Государство считает, что использование земли в спекулятивных целях не должно подпадать под льготное налогообложение. В том же случае, когда налогоплательщик уплачивает налог не по льготной, а по стандартной ставке – 1,5%, повышение ставки до 6% является очевидно избыточным и противоречащим ограничению, прямо установленному НК РФ. Нет льготной ставки – нет и повышающих коэффициентов. Появление такого решения вселяет надежду на положительные изменения в правоприменительной практике.