Как изменится зачет переплат после введения ЕНС?

2022-12-28 18:55 Налоговая практика

_{Больше полезных материалов}_{в нашем Телеграм канале}_{. Подписывайтесь!}

До введения единого налогового счета (ЕНС) переплата налогов позволяла избегать доначисления штрафов и пеней, когда приходилось сдавать уточненные декларации или происходило доначисление налогов налоговым органом.

Обязанность по уплате налога считалась исполненной с момента направления платежного поручения в банк, а переплата признавалась уплаченным налогом, даже когда налоговые обязательства увеличивались позже срока уплаты.

Как правило, переплату в счет налоговой обязанности засчитывал сам налоговый орган. Штрафы и пени в таком случае не начислялись.

Что изменилось?

С введением ЕНС обязанность по уплате налогов признается исполненной, когда на нем имеются денежные средства (положительное сальдо) и когда сформирована налоговая обязанность.

Налоговая обязанность формируется, в частности, на основании первичных или уточненных деклараций, а также решений налоговых органов на дату их представления или вступления в законную силу. Излишние денежные средства на ЕНС не признаются уплаченным налогом.

Следовательно, если налогоплательщик представит уточненную декларацию или налоговый орган вынесет решение о доначислении налога, то дата представления декларации или вступления решения в силу признается датой формирования «новой» налоговой обязанности.

С этого момента денежные средства на ЕНС (в случае их наличия) автоматически распределятся в счет уплаты налогов и других недоимок в определенной последовательности, начиная с наиболее ранних по дате возникновения.

Если распределение происходит позже срока уплаты налога (например, в случае подачи уточненной декларации), то до этой даты начисляются пени. Пени продолжат начисляться, если положительного сальдо на ЕНС недостаточно для погашения вновь образованной налоговой обязанности. Базой для начисления пеней будет сумма неуплаченного налога.

Однако юристы Intana Legal полагают, что особенности ЕНС позволяют использовать переплату без начисления пеней. Для каждого налогоплательщика такая возможность должна оцениваться в индивидуальном порядке.