Кому и как придется платить корпоративный налог в ОАЭ

2023-01-11 12:41 Налоговая практика

_{Больше полезных материалов}_{в нашем Телеграм канале}_{. Подписывайтесь!}

В ОАЭ вступил в силу Федеральный декрет-закон № 47 «О налогообложении корпораций и предприятий» (Закон о корпоративном налоге). Власти планируют#nbsp;укрепить роль страны как ведущего мирового центра для бизнеса и инвестиций. Поэтому ставка составит всего 9%. Под налогообложение будет попадать#nbsp;общемировой доход налогоплательщиков. Однако закон предусматривает льготы и нулевую ставку для доходов с определенным порогом.

Кому придется платить налог

Платить налог будут юридические лица, зарегистрированные в ОАЭ или эффективно управляемые и контролируемые из ОАЭ, а также иностранные юридические#nbsp;лица, имеющие постоянное представительство в государстве. Под действие закона подпадает практически любая деятельность.

Физические лица будут платить налог, если они ведут предпринимательскую деятельность лично или через неинкорпорированное партнерство (договорные#nbsp;отношения, установленные между двумя или более лицами, в виде партнерства, траста или любого другого подобного объединения лиц). Фрилансеры попадают под#nbsp;налогообложение в том случае, если их деятельность указана в решении кабинета министров. Однако кабинет министров пока не принял решение.

Налог не придется платить:

предприятиям, занятым добычей природных ресурсов и деятельностью, связанной с ней;
госучреждениям;
компаниям, контролируемым государством;
религиозным, благотворительным, научным, художественным, культурным, спортивным, образовательным организациям, а также организациям из сферы здравоохранения и другим социально значимым организациям.

Плательщиками налога могут быть как резиденты, так и нерезиденты ОАЭ.

К налоговым резидентам относятся:

юридические лица, которые созданы, учреждены или признаны в соответствии с законодательством ОАЭ;
иностранные юридические лица, место эффективного управления и контроля которых находится в ОАЭ;
физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность в государстве;
любые другие лица, которые могут быть перечислены в решении кабинета министров.

Налоговым нерезидентом называется лицо, которое не считается налоговым резидентом и имеет постоянное представительство в ОАЭ или получает доход от источника внутри государства или имеет связь с государством, о наличии которой принимается решение кабинетом министров.

С каких доходов

Доходы резидентов ОАЭ облагаются налогом на корпорации как от источников внутри государства, так и от источников за рубежом. При этом налог, уплаченный#nbsp;заграницей, можно будет принять к вычету.

Если компания — нерезидент, то налогами облагаются только доходы ее постоянных представительств в ОАЭ.

Налог не придется платить:

с доходов в виде дивидендов, полученных от юридических лиц, зарегистрированных в ОАЭ или от иностранных организаций, если доля участия в них превышает#nbsp;5%;
с доходов резидентов, получаемых иностранными представительствами;
с доходов нерезидентов от эксплуатации воздушных или морских судов в международных перевозках;
с заработной платы и доходов от личных инвестиций в капитал и недвижимость.

Базой налога на корпорации является чистая прибыль налогоплательщика в соответствии с финансовой отчетностью, то есть доходы, уменьшенные на#nbsp;соответствующие расходы (понесенные полностью и исключительно для целей хозяйственной деятельности).

Налогооблагаемый доход может быть уменьшен на сумму убытка, не превышающую 75% от дохода, подлежащего налогообложению. При этом не учитываются#nbsp;убытки, которые получены:

до даты введения корпоративного налога;
до признания лица налогоплательщиком;
в ходе деятельности, освобожденной от налогообложения.

Законом предусмотрен перенос убытков на будущие периоды, а также передача убытка между участниками группы налогоплательщиков.

По каким ставкам

В отношении любого дохода физических и юридических лиц в сумме менее 375 тыс. дирхамов (около $102 тыс.) применяется ставка 0%. Порог пока не согласован#nbsp;кабинетом министров, однако уже анонсируется на сайте правительства.

Доход свыше 375 тыс. дирхамов облагается по ставке 9%. Например, если налогоплательщик получил доход 400 тыс. дирхамов, то по ставке 9% будет облагаться только 25 тыс. дирхамов. Налог в таком случае составит 2,25 тыс. дирхамов.

К доходам нерезидентов от источников в ОАЭ от деятельности, не связанной с их постоянным представительством, применяется ставка 0%.

В ОАЭ созданы свободные экономические зоны для конкретных секторов и отраслей экономики, включая информационные технологии, СМИ, финансы, золото и#nbsp;ювелирное дело, здравоохранение. В этих зонах действует особый налоговый режим.

«Квалифицированный доход» участников свободных экономических зон, поддерживающих экономическое и физическое присутствие в ОАЭ (substance), также#nbsp;облагается по ставке 0%. Что именно будет относится к квалифицированному доходу, определит кабинет министров. Другие доходы участников свободных#nbsp;экономических зон облагаются по ставке 9%.

Организация экономического содружества и развития противодействует глобальному размыванию налоговой базы. Поэтому издала правила, устанавливающие#nbsp;глобальную минимальную ставку налога для международных групп компаний (МГК) с общим консолидированным доходом более €750 млн. Она составляет 15%.

Как отмечает Министерство финансов ОАЭ, до тех пор, пока ОАЭ не примут правила Pillar 2, МГК будут облагаться налогом на корпорации в соответствии с#nbsp;законом от 2022 года.

Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков

Взаимозависимые лица

Взаимозависимые лица могут объединяться в группы налогоплательщиков. Для этого материнской компании, владеющей долей более 95% в капитале дочернего#nbsp;общества, нужно подать заявление в налоговый орган. Для целей налогообложения доходы и расходы группы консолидируются.

Закон предусматривает правила трансфертного ценообразования по сделкам с взаимозависимыми и связанными лицами. Во избежание манипулирования#nbsp;налогооблагаемым доходом такие сделки должны соответствовать принципу «вытянутой руки» и определяться с учетом их рыночной стоимости. В случае если цена#nbsp;сделки между взаимозависимыми лицами отклоняется от рыночной, для ее корректировки применяются общепринятые методы трансфертного ценообразования.

Партнерства и фонды

Налогообложение партнерств зависит от их вида:

Неинкорпорированные партнерства, действующие на основании договора двух и более лиц, в том числе в виде траста или другого подобного объединения, будут#nbsp;облагаться налогом как самостоятельные лица. Однако для этого им надо подать специальное заявление в налоговый орган. В иных случаях партнерырассматриваются как самостоятельные налогоплательщики;

Инкорпорированные партнерства (с ограниченной ответственностью, партнерства с ответственностью, ограниченной долей участия, и другие виды партнерств,#nbsp;где партнеры не несут самостоятельной ответственности по обязательствам партнерства или партнеров), рассматриваются как юридические лица и облагаются#nbsp;налогом на корпорации в том же порядке. Как правило, к инкорпорированным партнерствам приравнивают семейные фонды (трасты и т.п.), создаваемые для защиты и управления активами отдельного лица или семьи. Такая деятельность обычно не признается предпринимательской и не подлежит налогообложению,#nbsp;если ее ведет сам учредитель или бенефициар фонда. Если деятельность фонда осуществляется не бенефициаром или учредителем, то фонд будет платить налог#nbsp;как юридическое лицо. Однако такой семейный фонд может подать в налоговую заявление, чтобы получить статус неинкорпорированного партнерства. Если#nbsp;налоговая одобрит заявление, то фонд будет освобожден от налогообложения;

Организации, выпускающие инвестиционные паи для привлечения средств, или объединяющие средства инвесторов, для извлечения выгоды из прибыли или доходов#nbsp;от распоряжения инвестициями (инвестиционные фонды), рассматриваются как неинкорпорированные партнерства, где инвестиции осуществляются от имени#nbsp;участников напрямую. Их налогообложение зависит от вида инвестиций. К примеру, доходы участников — физических лиц в отношении дивидендов, или доходов,#nbsp;полученных от владения ценными бумагами, не будут облагаться налогом на корпорации.

Инвестиционные фонды, структурированные как юридические лица, облагаются в общеустановленном порядке. Однако, если инвестиционный фонд контролируется#nbsp;со стороны государства, и его паи обращаются на признанной фондовой бирже, то его доходы могут быть освобождены от налогообложения, Для этого нужно#nbsp;получить статус квалифицированного инвестиционного фонда путем подачи заявления в налоговый орган.

Как налог на корпорации соотносится с местными налогами

Налог на корпорации является федеральным налогом, но не отменяет налогообложение, введенное в каждом эмирате. Вместе с тем уплаченные на уровне эмирата налоги могут уменьшить федеральный налог в порядке зачета.

Артем Французов, советник налоговой практики
Юлия Клейменова, ведущий юрист налоговой практики

Материал также доступен на сайте РБК Pro https://pro.rbc.ru/demo/63bd0f9a9a79470a0bceb710