Больше полезных материалов в нашем Телеграм канале. Подписывайтесь!
В ОАЭ вступил в силу Федеральный декрет-закон № 47 «О налогообложении корпораций и предприятий» (Закон о корпоративном налоге). Власти планируют укрепить роль страны как ведущего мирового центра для бизнеса и инвестиций. Поэтому ставка составит всего 9%. Под налогообложение будет попадать общемировой доход налогоплательщиков. Однако закон предусматривает льготы и нулевую ставку для доходов с определенным порогом.
Кому придется платить налог
Платить налог будут юридические лица, зарегистрированные в ОАЭ или эффективно управляемые и контролируемые из ОАЭ, а также иностранные юридические лица, имеющие постоянное представительство в государстве. Под действие закона подпадает практически любая деятельность.
Физические лица будут платить налог, если они ведут предпринимательскую деятельность лично или через неинкорпорированное партнерство (договорные отношения, установленные между двумя или более лицами, в виде партнерства, траста или любого другого подобного объединения лиц). Фрилансеры попадают под налогообложение в том случае, если их деятельность указана в решении кабинета министров. Однако кабинет министров пока не принял решение.
Налог не придется платить:
Плательщиками налога могут быть как резиденты, так и нерезиденты ОАЭ.
К налоговым резидентам относятся:
Физические лица будут платить налог, если они ведут предпринимательскую деятельность лично или через неинкорпорированное партнерство (договорные отношения, установленные между двумя или более лицами, в виде партнерства, траста или любого другого подобного объединения лиц). Фрилансеры попадают под налогообложение в том случае, если их деятельность указана в решении кабинета министров. Однако кабинет министров пока не принял решение.
Налог не придется платить:
- предприятиям, занятым добычей природных ресурсов и деятельностью, связанной с ней;
- госучреждениям;
- компаниям, контролируемым государством;
- религиозным, благотворительным, научным, художественным, культурным, спортивным, образовательным организациям, а также организациям из сферы здравоохранения и другим социально значимым организациям.
Плательщиками налога могут быть как резиденты, так и нерезиденты ОАЭ.
К налоговым резидентам относятся:
- юридические лица, которые созданы, учреждены или признаны в соответствии с законодательством ОАЭ;
- иностранные юридические лица, место эффективного управления и контроля которых находится в ОАЭ;
- физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность в государстве;
- любые другие лица, которые могут быть перечислены в решении кабинета министров.
Налоговым нерезидентом называется лицо, которое не считается налоговым резидентом и имеет постоянное представительство в ОАЭ или получает доход от источника внутри государства или имеет связь с государством, о наличии которой принимается решение кабинетом министров.
С каких доходов
Доходы резидентов ОАЭ облагаются налогом на корпорации как от источников внутри государства, так и от источников за рубежом. При этом налог, уплаченный заграницей, можно будет принять к вычету.
Если компания — нерезидент, то налогами облагаются только доходы ее постоянных представительств в ОАЭ.
Налог не придется платить:
Базой налога на корпорации является чистая прибыль налогоплательщика в соответствии с финансовой отчетностью, то есть доходы, уменьшенные на соответствующие расходы (понесенные полностью и исключительно для целей хозяйственной деятельности).
Налогооблагаемый доход может быть уменьшен на сумму убытка, не превышающую 75% от дохода, подлежащего налогообложению. При этом не учитываются убытки, которые получены:
Законом предусмотрен перенос убытков на будущие периоды, а также передача убытка между участниками группы налогоплательщиков.
Если компания — нерезидент, то налогами облагаются только доходы ее постоянных представительств в ОАЭ.
Налог не придется платить:
- с доходов в виде дивидендов, полученных от юридических лиц, зарегистрированных в ОАЭ или от иностранных организаций, если доля участия в них превышает 5%;
- с доходов резидентов, получаемых иностранными представительствами;
- с доходов нерезидентов от эксплуатации воздушных или морских судов в международных перевозках;
- с заработной платы и доходов от личных инвестиций в капитал и недвижимость.
Базой налога на корпорации является чистая прибыль налогоплательщика в соответствии с финансовой отчетностью, то есть доходы, уменьшенные на соответствующие расходы (понесенные полностью и исключительно для целей хозяйственной деятельности).
Налогооблагаемый доход может быть уменьшен на сумму убытка, не превышающую 75% от дохода, подлежащего налогообложению. При этом не учитываются убытки, которые получены:
- до даты введения корпоративного налога;
- до признания лица налогоплательщиком;
- в ходе деятельности, освобожденной от налогообложения.
Законом предусмотрен перенос убытков на будущие периоды, а также передача убытка между участниками группы налогоплательщиков.
По каким ставкам
В отношении любого дохода физических и юридических лиц в сумме менее 375 тыс. дирхамов (около $102 тыс.) применяется ставка 0%. Порог пока не согласован кабинетом министров, однако уже анонсируется на сайте правительства.
Доход свыше 375 тыс. дирхамов облагается по ставке 9%. Например, если налогоплательщик получил доход 400 тыс. дирхамов, то по ставке 9% будет облагаться только 25 тыс. дирхамов. Налог в таком случае составит 2,25 тыс. дирхамов.
К доходам нерезидентов от источников в ОАЭ от деятельности, не связанной с их постоянным представительством, применяется ставка 0%.
В ОАЭ созданы свободные экономические зоны для конкретных секторов и отраслей экономики, включая информационные технологии, СМИ, финансы, золото и ювелирное дело, здравоохранение. В этих зонах действует особый налоговый режим.
«Квалифицированный доход» участников свободных экономических зон, поддерживающих экономическое и физическое присутствие в ОАЭ (substance), также облагается по ставке 0%. Что именно будет относится к квалифицированному доходу, определит кабинет министров. Другие доходы участников свободных экономических зон облагаются по ставке 9%.
Организация экономического содружества и развития противодействует глобальному размыванию налоговой базы. Поэтому издала правила, устанавливающие глобальную минимальную ставку налога для международных групп компаний (МГК) с общим консолидированным доходом более €750 млн. Она составляет 15%.
Как отмечает Министерство финансов ОАЭ, до тех пор, пока ОАЭ не примут правила Pillar 2, МГК будут облагаться налогом на корпорации в соответствии с законом от 2022 года.
Доход свыше 375 тыс. дирхамов облагается по ставке 9%. Например, если налогоплательщик получил доход 400 тыс. дирхамов, то по ставке 9% будет облагаться только 25 тыс. дирхамов. Налог в таком случае составит 2,25 тыс. дирхамов.
К доходам нерезидентов от источников в ОАЭ от деятельности, не связанной с их постоянным представительством, применяется ставка 0%.
В ОАЭ созданы свободные экономические зоны для конкретных секторов и отраслей экономики, включая информационные технологии, СМИ, финансы, золото и ювелирное дело, здравоохранение. В этих зонах действует особый налоговый режим.
«Квалифицированный доход» участников свободных экономических зон, поддерживающих экономическое и физическое присутствие в ОАЭ (substance), также облагается по ставке 0%. Что именно будет относится к квалифицированному доходу, определит кабинет министров. Другие доходы участников свободных экономических зон облагаются по ставке 9%.
Организация экономического содружества и развития противодействует глобальному размыванию налоговой базы. Поэтому издала правила, устанавливающие глобальную минимальную ставку налога для международных групп компаний (МГК) с общим консолидированным доходом более €750 млн. Она составляет 15%.
Как отмечает Министерство финансов ОАЭ, до тех пор, пока ОАЭ не примут правила Pillar 2, МГК будут облагаться налогом на корпорации в соответствии с законом от 2022 года.
Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков
Взаимозависимые лица
Взаимозависимые лица могут объединяться в группы налогоплательщиков. Для этого материнской компании, владеющей долей более 95% в капитале дочернего общества, нужно подать заявление в налоговый орган. Для целей налогообложения доходы и расходы группы консолидируются.
Закон предусматривает правила трансфертного ценообразования по сделкам с взаимозависимыми и связанными лицами. Во избежание манипулирования налогооблагаемым доходом такие сделки должны соответствовать принципу «вытянутой руки» и определяться с учетом их рыночной стоимости. В случае если цена сделки между взаимозависимыми лицами отклоняется от рыночной, для ее корректировки применяются общепринятые методы трансфертного ценообразования.
Закон предусматривает правила трансфертного ценообразования по сделкам с взаимозависимыми и связанными лицами. Во избежание манипулирования налогооблагаемым доходом такие сделки должны соответствовать принципу «вытянутой руки» и определяться с учетом их рыночной стоимости. В случае если цена сделки между взаимозависимыми лицами отклоняется от рыночной, для ее корректировки применяются общепринятые методы трансфертного ценообразования.
Партнерства и фонды
Налогообложение партнерств зависит от их вида:
Организации, выпускающие инвестиционные паи для привлечения средств, или объединяющие средства инвесторов, для извлечения выгоды из прибыли или доходов от распоряжения инвестициями (инвестиционные фонды), рассматриваются как неинкорпорированные партнерства, где инвестиции осуществляются от имени участников напрямую. Их налогообложение зависит от вида инвестиций. К примеру, доходы участников — физических лиц в отношении дивидендов, или доходов, полученных от владения ценными бумагами, не будут облагаться налогом на корпорации.
Инвестиционные фонды, структурированные как юридические лица, облагаются в общеустановленном порядке. Однако, если инвестиционный фонд контролируется со стороны государства, и его паи обращаются на признанной фондовой бирже, то его доходы могут быть освобождены от налогообложения, Для этого нужно получить статус квалифицированного инвестиционного фонда путем подачи заявления в налоговый орган.
- Неинкорпорированные партнерства, действующие на основании договора двух и более лиц, в том числе в виде траста или другого подобного объединения, будут облагаться налогом как самостоятельные лица. Однако для этого им надо подать специальное заявление в налоговый орган. В иных случаях партнерырассматриваются как самостоятельные налогоплательщики;
- Инкорпорированные партнерства (с ограниченной ответственностью, партнерства с ответственностью, ограниченной долей участия, и другие виды партнерств, где партнеры не несут самостоятельной ответственности по обязательствам партнерства или партнеров), рассматриваются как юридические лица и облагаются налогом на корпорации в том же порядке. Как правило, к инкорпорированным партнерствам приравнивают семейные фонды (трасты и т.п.), создаваемые для защиты и управления активами отдельного лица или семьи. Такая деятельность обычно не признается предпринимательской и не подлежит налогообложению, если ее ведет сам учредитель или бенефициар фонда. Если деятельность фонда осуществляется не бенефициаром или учредителем, то фонд будет платить налог как юридическое лицо. Однако такой семейный фонд может подать в налоговую заявление, чтобы получить статус неинкорпорированного партнерства. Если налоговая одобрит заявление, то фонд будет освобожден от налогообложения;
Организации, выпускающие инвестиционные паи для привлечения средств, или объединяющие средства инвесторов, для извлечения выгоды из прибыли или доходов от распоряжения инвестициями (инвестиционные фонды), рассматриваются как неинкорпорированные партнерства, где инвестиции осуществляются от имени участников напрямую. Их налогообложение зависит от вида инвестиций. К примеру, доходы участников — физических лиц в отношении дивидендов, или доходов, полученных от владения ценными бумагами, не будут облагаться налогом на корпорации.
Инвестиционные фонды, структурированные как юридические лица, облагаются в общеустановленном порядке. Однако, если инвестиционный фонд контролируется со стороны государства, и его паи обращаются на признанной фондовой бирже, то его доходы могут быть освобождены от налогообложения, Для этого нужно получить статус квалифицированного инвестиционного фонда путем подачи заявления в налоговый орган.
Как налог на корпорации соотносится с местными налогами
Налог на корпорации является федеральным налогом, но не отменяет налогообложение, введенное в каждом эмирате. Вместе с тем уплаченные на уровне эмирата налоги могут уменьшить федеральный налог в порядке зачета.
Артем Французов, советник налоговой практики
Юлия Клейменова, ведущий юрист налоговой практики
Юлия Клейменова, ведущий юрист налоговой практики
Материал также доступен на сайте РБК Pro https://pro.rbc.ru/demo/63bd0f9a9a79470a0bceb710