Дистанционных работников при утрате налогового резидентства обяжут платить НДФЛ

2022-12-13 14:29 Налоговая практика

_{Больше полезных материалов}_{в нашем Телеграм канале}_{. Подписывайтесь!}

Выплаты, полученные дистанционными работниками – нерезидентами от российских организаций, будут признаваться доходом от источника в России. Такой законопроект размещен по инициативе Минфина на федеральном портале нормативных актов.

Текущие правила налогообложения

За 2022 год существенно увеличилось количество россиян, принявших решение о релокации в иностранные государства. При этом многие из них продолжают дистанционно работать в российских компаниях.

Сейчас при дистанционной работе местом получения дохода работника признается место фактического выполнения им трудовой функции, т. е. место его физического нахождения. До момента прекращения статуса налогового резидента зарплата такого работника облагается НДФЛ в России по ставке 13/15%. Причем налог с такого дохода работник должен декларировать и уплачивать самостоятельно.

По истечении 183 календарных дней проживания за пределами России работники теряют статус налогового резидента РФ, после чего их заработная плата НДФЛ не облагается, так как такой доход признается полученным от источника за пределами России.

Предлагаемые изменения законодательства

Рассматриваемый законопроект предусматривает изменение квалификации источника получения дохода дистанционным работником. Так, при дистанционной работе в российской организации источником дохода работника будет признаваться Россия.

Это приведет к тому, что НДФЛ будет уплачиваться по ставке 13%, пока работник признается налоговым резидентом России. После утраты статуса резидента – по ставке 30% (как доход нерезидента от источника в России). При этом обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет будет возложена на российскую компанию.

Аналогичные правила предусмотрены и при выполнении физическими лицами работ, оказании услуг или передаче лицензионных прав в пользу российских компаний с использованием интернет-ресурсов без заключения трудового договора.

Двойное налогообложение и действие СИДН

Налоговым законодательством установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над национальным законодательством.

Положениями СИДН с наиболее популярными у российских граждан для релокации государствами (например, Турция, Кипр, Казахстан) предусматривается, что доход от работы по найму облагается в том государстве, в котором работник присутствует физически при выполнении работы по найму. Однако положениями СИДН также предусмотрено, что такой доход работника облагается только в стране резидентства, если работник проживает в стране получения дохода менее 183 дней (за 12 последних месяцев или в календарном году).

Следовательно, доход работника российской компании, являющегося налоговым нерезидентом России и проживающего в указанных иностранных государствах не менее 183 дней, будет подлежать налогообложению в этих иностранных государствах.

Таким образом, в случае принятия поправок возникнет ситуация, при которой российский работник, проживающий в указанных странах 183 дня и более, будет обязан заплатить налог дважды: в российскую казну и в бюджет иностранного государства, в котором он фактически проживает.

В приведенных СИДН установлен порядок устранения двойного налогообложения путем вычета налога, уплаченного в другом государстве. Однако такой зачет возможен лишь в том случае, если налог уплачен в России на основании положений соответствующего СИДН. В связи с этим возникает риск того, что при утрате работником статуса налогового резидента России и получении им статуса налогового резидента соответствующего иностранного государства налоговые службы указанных иностранных государств не позволят уменьшать местный налог на сумму удержанного и перечисленного налоговым агентом НДФЛ в российский бюджет.

При релокации в страну, с которой у России нет действующего СИДН, двойное налогообложение доходов дистанционных работников российских компаний практически неизбежно, причем такой доход будет облагаться налогом в иностранном государстве и до момента прекращения у дистанционного работника статуса налогового резидента России.