Больше полезных материалов в нашем Телеграм канале. Подписывайтесь!
Следственным комитетом совместно с ФНС России и МВД РФ разработаны Методические рекомендации по доказыванию мнимости и притворности сделок, направленных на сокрытие от взыскания имущества лиц, уклоняющихся от уплаты налогов (Письмо СК РФ в ФНС России от 18.01.2023). Решение об их разработке было принято на расширенной межведомственной коллегии.
Необходимость разработки Рекомендаций вызвана ростом не погашенной перед бюджетом суммы ущерба. Возмещение ущерба осложнилось использованием недобросовестными налогоплательщиками различных схем сокрытия имущества.
Методика предусматривает необходимость сбора информации и взаимодействия с правоохранительными органами уже на стадии налоговых проверок. На налоговые органы возложены установление сделок по выводу активов, сбор доказательств, инициирование ареста имущества.
Рассмотрим основные положения Рекомендаций.
Методика предусматривает необходимость сбора информации и взаимодействия с правоохранительными органами уже на стадии налоговых проверок. На налоговые органы возложены установление сделок по выводу активов, сбор доказательств, инициирование ареста имущества.
Рассмотрим основные положения Рекомендаций.
Доказывание мнимости и притворности сделок
Чтобы избежать обращения взыскания на имущество, недобросовестные плательщики заключают мнимые и притворные сделки со сторонними лицами. В зависимости от признака сделки может меняться объем устанавливаемых обстоятельств.
Мнимая сделка совершается лишь для вида, то есть фактически все остается на своих местах. Притворная сделка прикрывает собой другую сделку или совершенную на иных условиях. Такие сделки признаются недействительными.
Мнимая сделка совершается лишь для вида, то есть фактически все остается на своих местах. Притворная сделка прикрывает собой другую сделку или совершенную на иных условиях. Такие сделки признаются недействительными.
При доказывании такого характера сделок устанавливаются платежеспособность сторон, их взаимосвязанность, экономическая целесообразность действий. Если без объяснимых причин сделку сопровождают факты занижения цены, недолгого владения имуществом, отсутствия фактической оплаты либо ее отсрочка и транзитные операции, то она вызовет сомнения у контролеров.
Обстоятельства недействительности сделок будут оцениваться в совокупности.
Способы сокрытия имущества
Чаще всего сокрытие имущества подозреваемыми/обвиняемыми осуществляется при помощи подконтрольных лиц.
Сделка вызовет сомнения у контролирующих органов, если:
Под подозрения попадут выдача нотариальных доверенностей на право распоряжения имуществом, заключение договора переуступки, зачет требований.
Сделка вызовет сомнения у контролирующих органов, если:
- активы формально передаются третьим лицам, при этом реальным пользователем имущества остается привлекаемое лицо;
- имущество передается в пользование лицам для получения дохода от его использования. Конечным получателем такого дохода остается привлекаемое лицо;
- происходит обращение взыскания на имущество для погашения искусственной кредиторской задолженности;
- оформляется договор купли-продажи авто «задним» числом;
- заключается брачный договор, изменяющий режим собственности имущества.
Под подозрения попадут выдача нотариальных доверенностей на право распоряжения имуществом, заключение договора переуступки, зачет требований.
Порядок установления обстоятельств, свидетельствующих о совершении мнимых и притворных сделок
Перед тем как наложить арест, необходимо установить и обосновать связь подозреваемого/обвиняемого с установленным имуществом.
Трудности возникают, если на момент выявления обстоятельств активы уже выбыли из собственности лица. В Рекомендациях выделено три группы обстоятельств, которые необходимо установить в таком случае:
1. Сведения об имуществе. Здесь исследуются время его приобретения, стоимость, а также лица, совершавшие сделки.
2. Обстоятельства использования активов. Значение будут иметь факты эксплуатации и получения дохода от использования.
3. Формальный собственник и его связь с обвиняемым.Устанавливаются все сведения о третьем лице, а также период, место совершения сделок и обстоятельства их оплаты.
Трудности возникают, если на момент выявления обстоятельств активы уже выбыли из собственности лица. В Рекомендациях выделено три группы обстоятельств, которые необходимо установить в таком случае:
1. Сведения об имуществе. Здесь исследуются время его приобретения, стоимость, а также лица, совершавшие сделки.
2. Обстоятельства использования активов. Значение будут иметь факты эксплуатации и получения дохода от использования.
3. Формальный собственник и его связь с обвиняемым.Устанавливаются все сведения о третьем лице, а также период, место совершения сделок и обстоятельства их оплаты.
Поскольку действия по сокрытию имущества, как правило, совершаются в период проведения налоговой проверки, именно на налоговые органы возлагается выявление указанных обстоятельств и направление информации в следственные органы.
В дальнейшем производятся розыск имущества, обыски, выемки, экспертизы и иные необходимые мероприятия.
При этом Рекомендации предписывают организацию надлежащего межведомственного взаимодействия налоговых и правоохранительных органов на стадии налогового контроля.
Контролерами также будут использоваться подходы, сформированные судебной практикой. Прежде всего внимание привлекут сделки с организациями, у которых сведения в ЕГРЮЛ признаны недостоверными, а также сделки, не соответствующие бухгалтерскому учету и отчетности. Будет анализироваться наличие незавершенных исполнительных производств и несоответствие заявленных видов деятельности предмету сделки.
При этом Рекомендации предписывают организацию надлежащего межведомственного взаимодействия налоговых и правоохранительных органов на стадии налогового контроля.
Контролерами также будут использоваться подходы, сформированные судебной практикой. Прежде всего внимание привлекут сделки с организациями, у которых сведения в ЕГРЮЛ признаны недостоверными, а также сделки, не соответствующие бухгалтерскому учету и отчетности. Будет анализироваться наличие незавершенных исполнительных производств и несоответствие заявленных видов деятельности предмету сделки.
Наложение ареста на имущество
После установления признаков мнимости и притворности сделок и возбуждения уголовного дела предполагается незамедлительное принятие обеспечительных мер в виде наложения ареста на имущество. Арест производится только в судебном порядке. Своевременное принятие обеспечительных мер способствует наиболее полному возмещению ущерба.
Ходатайство о наложении ареста направляется в суд следователем либо дознавателем и должно быть мотивировано. Если на момент возбуждения дела имущество не принадлежит привлекаемому лицу, суду необходимо представить доказательства его связи с имуществом.
Налоговым органом следователю также может быть заявлено ходатайство об аресте имущества в любой момент производства по делу. Рекомендации содержат перечень информации, которая указывается в ходатайстве, с приложением подтверждающих документов.
Ходатайство о наложении ареста направляется в суд следователем либо дознавателем и должно быть мотивировано. Если на момент возбуждения дела имущество не принадлежит привлекаемому лицу, суду необходимо представить доказательства его связи с имуществом.
Налоговым органом следователю также может быть заявлено ходатайство об аресте имущества в любой момент производства по делу. Рекомендации содержат перечень информации, которая указывается в ходатайстве, с приложением подтверждающих документов.
Арест может быть наложен на любые вещи (в том числе деньги, ценные бумаги и вклады) подозреваемого, обвиняемого, а также лиц, несущих материальную ответственность за их действия. Исключением является единственное либо ипотечное жилье и земельный участок под ним, предметы домашнего обихода, животные, продукты питания и другие.
Стоимость имущества, подлежащего аресту, должна быть соразмерна причиненному ущербу.
В случае отказа в принятии обеспечительных мер инициируется гражданское судопроизводство по иску прокурора в порядке статьи 45 ГПК РФ.
Признание сделок мнимыми или притворными возможно только при рассмотрении гражданского иска, предъявляемого налоговыми органами или прокурором.
При этом налоговый орган вправе предъявить такой иск только при рассмотрении уголовного дела судом или после провозглашения приговора. В связи с этим Рекомендациями указано на необходимость взаимодействия с органами прокуратуры еще на стадии налоговой проверки путем предоставления информации о фактах совершения спорных сделок.
Акцентируется внимание на недопустимость промедления оспаривания мнимых и притворных сделок.
В случае отказа в принятии обеспечительных мер инициируется гражданское судопроизводство по иску прокурора в порядке статьи 45 ГПК РФ.
Признание сделок мнимыми или притворными возможно только при рассмотрении гражданского иска, предъявляемого налоговыми органами или прокурором.
При этом налоговый орган вправе предъявить такой иск только при рассмотрении уголовного дела судом или после провозглашения приговора. В связи с этим Рекомендациями указано на необходимость взаимодействия с органами прокуратуры еще на стадии налоговой проверки путем предоставления информации о фактах совершения спорных сделок.
Акцентируется внимание на недопустимость промедления оспаривания мнимых и притворных сделок.
Алгоритм взаимодействия налоговых и правоохранительных органов
Для достижения цели погашения причиненного ущерба все необходимые мероприятия проводятся налоговыми и правоохранительными органами совместно.
Налоговые органы:
Следователь (дознаватель):
Налоговые органы:
- проводят анализ имущественного положения подозреваемого лица;
- формируют комплект документов к ходатайству. Перечень направляемых документов также предусмотрен уже многим известным Соглашением о взаимодействии между СК РФ и ФНС (Заключено 13.02.2012 № 101-162-12/ММВ-27-2/3);
- оформляют справку о наличии (отсутствии) признаков вывода имущества;
- обеспечивают направление запросов в регистрирующие органы;
- сообщают о любых новых фактах вывода активов следователю.
Следователь (дознаватель):
- принимает меры к поиску иного имущества подозреваемого;
- незамедлительно (в течение 24 часов) извещает налоговый орган о возбуждении уголовного дела;
- обеспечивает рассмотрение ходатайства о наложении ареста на имущество;
- направляет дополнительные запросы в адрес НО.