ФНС ждет годовые налоговые отчеты по новому стандарту: в чем главный риск

2023-03-09 12:02 Налоговая практика

_{Больше полезных материалов}_{в нашем Телеграм канале}_{. Подписывайтесь!}

Не позднее 31 марта большинство компаний обязаны представить в налоговые органы бухгалтерскую отчетность за 2022 год. 2023 год станет первым годом, в котором бизнес массово будет представлять отчетность, подготовленную с учетом нового Федерального стандарта бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства» (далее – Стандарт, ФСБУ 6/2020).

Стандарт изменил порядок отнесения объектов к основным средствам, а также внес существенные коррективы в порядок их учета, предоставив налогоплательщику большую свободу действий по сравнению с ранее действовавшими правилами учета. Однако насколько положительны такие изменения на практике?

К сожалению, первый год масштабного применения Стандарта так и не дал ответа на один из самых важных вопросов: каким образом его внедрение отразится на налоговой нагрузке бизнеса в части налога на имущество организаций (далее – налог на имущество).

Напомним, к объектам обложения налогом на имущество относится недвижимость. Налоговая база по данному налогу может устанавливаться либо как кадастровая стоимость - для объектов недвижимости, внесенных в Единый государственный реестр, либо как среднегодовая стоимость недвижимости.

Налоговая база по кадастровой стоимости, определяется по довольно широкому перечню объектов недвижимости, таким как: административно-деловые и торговые центры; нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов и.т.д. Внедрение Стандарта данную категорию объектов в части налогообложения не затронуло.

Однако существует не менее масштабная и дорогостоящая категория объектов, налогообложение которой осуществляется по среднегодовой стоимости. К таким объектам относятся недвижимость, используемая для размещения производств: здания цехов, складов, мастерских и.т.д. Налоговая база по ним рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета об их балансовой стоимости.

Следовательно, в отношении имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, порядок бухгалтерского учета напрямую влияет на размер уплачиваемого налога.

Основной проблемой такого способа определения налоговой базы является то, что Стандарт во многом представляет собой кальку МСФО. Стандарт, как и МСФО 16 «Основные средства», содержит большое количество оценочных, а значит оспоримых категорий, основанных на профессиональном суждении бухгалтера. Такой подход ставит налогоплательщика в максимально уязвимое положение, любая оценочная категория может быть подвергнута критике со стороны налогового органа.

Одной из наиболее значимых с практической точки зрения оценочных категорий, введенных Стандартом, является ликвидационная стоимость - величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта после вычета затрат на выбытие.

Ликвидационная стоимость через балансовую стоимость влияет на среднегодовую стоимость, а значит и на налоговую базу по налогу на имущество. Стандарт вводит ограничение погашения стоимости основных средств за счет амортизации в виде неснижаемого остатка – той самой ликвидационной стоимости.

Так, если ранее бухгалтерская стоимость объекта де-факто могла амортизироваться до нулевой величины и, следовательно, такой объект переставал «нагружать» налоговую базу по налогу на имущество, с введением Стандарта балансовая стоимость объектов не будет опускаться ниже ликвидационной. Такой объект может генерировать налог на имущество в течение всего периода использования.

С точки зрения бизнеса, основной проблемой является то, что Стандарт не дает точной инструкции в отношении того, какими правилами должен руководствоваться налогоплательщик при определении ликвидационной стоимости имущества. Очевидно, что, как минимум по крупным сооружениям и промышленному оборудованию ликвидационную стоимость определять необходимо, так как даже после истечения срока начисления амортизации объекты могут сохранять стоимость. Порой, весьма значительную.

В качестве примера можно привести промышленные здания, расположенные в востребованных локациях. В большинстве случаев, в связи с давностью возведения таких построек их балансовая стоимость самортизирована до нуля, однако, в случае их продажи (выбытия) стоимость может быть существенной. В отсутствие четкого нормативного регулирования возникает соблазн утверждать, что именно такая продажная стоимость недвижимости и должна приниматься в качестве ликвидационной, ниже которой амортизация по объекту начислена быть не может.

В условиях правовой неопределенности легко прогнозируется появление в ближайшее время претензий налогового органа к расчету налоговой базы по налогу на имущество в отношении дорогостоящих объектов недвижимости. По нашим прогнозам, оспариванию со стороны налоговых органов будет подвергаться как конкретная ликвидационная стоимость, рассчитанная налогоплательщиком, так и факты установления ликвидационной стоимости в нулевом размере в тех случаях, когда это разрешено стандартом.

В качестве превентивной меры налогоплательщикам можно посоветовать сформировать защитные файлы в отношении наиболее дорогостоящих объектов недвижимости пересмотр балансовой стоимости которых может привести к неприятным сюрпризам. Однако с точки зрения методологии данный процесс не будет простым и потребует значительного количества усилий и привлечения профильных специалистов.

Год применения Стандарта в массовом порядке решения не принес. Ни Минфин, ни ФНС, четкой позиции по данному вопросу не сформировали. Как будет развиваться правоприменительная практика, покажет только время. Так что ружье все еще на стене и упускать его из виду не стоит.

^{Дмитрий Барский, партнер Intana Legal, для РБК.Pro}^{https://pro.rbc.ru/demo/63d62b619a79472c89c3c8c3}