Приостановка действия СОИДН с недружественными странами

2023-08-08 17:20 Налоговая практика

_{Больше полезных материалов}_{в нашем Телеграм канале}_{. Подписывайтесь!}

С 8 августа 2023 года Указом Президента России № 585 приостановлено действие ряда статей соглашений об избежании двойного налогообложения с 38 странами, относящимися к перечню недружественных.

Фактически приостановлено действие основных статей соглашений, регулирующих вопросы о том, какая страна вправе облагать доходы налогоплательщика (своего резидента или резидента иностранного государства, с которым заключено соглашение) и по какой максимальной ставке.

Действие таких статей соглашений приостановлено с США, Великобританией, Новой Зеландией, Австралией, Японией, Южной Кореей, Сингапуром, странами ЕС, Норвегией, Исландией, Черногорией, Швейцарией, Македонией и Албанией.

В первую очередь это означает, что при выплате «пассивных» доходов иностранным компаниям – резидентам стран, с которыми приостановлено действие определенных статей соглашений по вопросам налогообложения, российские компании будут обязаны удерживать и перечислять в бюджет России налог с доходов таких иностранных компаний по полным ставкам, предусмотренным статьями 284, 310 НК РФ, а не по пониженным ставкам.

Примечательно, что действие статей, посвященных методу устранения двойного налогообложения, не приостанавливается. Тем не менее сами эти статьи, устанавливая метод устранения двойного налогообложения (как правило, страна резидентства налогоплательщика позволяет вычесть из налога в своей стране сумму налога, уплаченного в иностранном государстве с такого дохода), фактически отсылают к статьям соглашений, действие которых приостанавливается Указом Президента № 585, а не к нормам национального налогового законодательства.

В связи с этим на текущий момент нет определенного ответа на вопрос о том, смогут ли российские резиденты, получающие доходы от источника в этих странах, на основании правил международных соглашений уменьшать в России свои налоговые обязательства на суммы налогов, уплаченных в указанных странах.

Если исходить из формального прочтения текста статей соглашений, посвященных методу устранения двойного налогообложения, то можно сделать вывод о том, что российские резиденты, получающие доходы от источника в этих странах, не смогут на основании правил международных соглашений уменьшать в России свои налоговые обязательства.

В таком случае физические лица – резиденты России при расчете НДФЛ в принципе не смогут уменьшать НДФЛ на сумму подоходных налогов, уплаченных в указанных государствах, так как при отсутствии специальных положений в международных соглашениях по вопросам налогообложения уменьшать НДФЛ прямо запрещено положениями статьи 232 НК РФ.

Российские же компании смогут уменьшать налог на прибыль на сумму налогов, уплаченных за границей, так как такая возможность предусмотрена положениями статьи 311 НК РФ.

Если же соответствующие статьи, посвященные методу устранения двойного налогообложения, все же будут работать (что логично, так как действие этих статей не приостанавливается), то и физические, и юридические лица смогут при расчете в России НДФЛ и налога на прибыль учитывать суммы налогов, уплаченных в вышеуказанных недружественных странах.

Юристы Intana Legal считают целесообразным дождаться официальных разъяснений Минфина России и ФНС России на этот счет.

Указ Президента вступил в силу с 8 августа 2023 года.

Руководитель проектов налоговой практики, Иван Кирушев